Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 08.05.2008 N 03-04-05-01/158 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ
от 08.05.2008 N 03-04-05-01/158

В Письме Минфина России от 08.05.2008 N 03-04-05-01/158 сообщается о порядке обложения НДФЛ денежных выплат владельцам сносимых гаражей. Специалисты финансового ведомства отмечают, что выкупная цена, полученная собственником гаража в рамках соглашения о выкупе подлежащей сносу недвижимости, является доходом налогоплательщика от продажи имущества. При этом собственник имеет право на имущественный налоговый вычет, сумма которого зависит от количества полных лет владения имуществом. Согласно п. 1 ст. 220 НК РФ при владении объектом недвижимости три года и более налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, менее трех лет - не более 125 000 руб.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог по своему месту жительства независимо от того, в каком виде получен доход. Поэтому, чтобы использовать право на имущественный вычет, владелец гаража обязан самостоятельно исчислить НДФЛ (в данном случае с суммы, предусмотренной соглашением о выкупе) и по окончании года представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, письменное заявление и подтверждающие документы. Собранный пакет документов необходимо сдать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля следующего года. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-05-01/281.

Обратите внимание: вместо использования права на получение имущественного налогового вычета собственник вправе уменьшить размер своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Таким образом, при сносе гаража, который находился в собственности менее трех лет, физическое лицо может уменьшить полученную выкупную цену на фактически произведенные расходы по его приобретению (строительству) при наличии подтверждающих документов.

Отметим также, что застройщик, предоставляющий денежные средства взамен имущества (гаража), подлежащего сносу, и являющийся источником дохода физического лица, в данном случае не обязан исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог с выплачиваемого в натуральном виде дохода (п. 2 ст. 226 НК РФ) и, соответственно, не обязан сообщать в налоговые органы сведения о получении налогоплательщиком дохода от продажи имущества, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ он не признается налоговым агентом - лицом, на которое налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет. Такой вывод следует из писем Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/127, от 28.03.2008 N 03-04-05-01/89, в которых говорится, что НК РФ не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них доходах физическими лицами. Данная обязанность установлена ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2008 г.