Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 19.05.2008 N 03-03-06/1/324 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ
от 19.05.2008 N 03-03-06/1/324

В Письме Минфина России от 19.05.2008 N 03-03-06/1/324 разъясняется порядок учета расходов в виде дополнительной платы за право заключения договора аренды земельного участка под строительство в связи с увеличением его площади после 1 января 2007 года.

Как отмечает Минфин, расходы на приобретение права на земельные участки с 1 января 2007 года учитываются в соответствии с положениями ст. 264.1 НК РФ. Согласно пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ такие расходы включаются в состав прочих расходов с момента получения расписки о принятии регистрирующим органом документов, необходимых для осуществления регистрации, то есть до государственной регистрации и, соответственно, до вступления в силу заключенного договора аренды.

Таким образом, произведенная в 2007 году доплата на право заключения договора аренды земельного участка в связи с увеличением его площади учитывается в составе прочих расходов с момента получения расписки несмотря на то, что основная плата на право заключения договора аренды, произведенная до 1 января 2007 года, отнесена на расходы, непосредственно связанные со строительством объекта, и участвует в формировании его первоначальной стоимости. Следует отметить, что данный вывод распространяется на аренду земельных участков, находящихся как в государственной (муниципальной), так и в частной собственности.

Существуют ли в целях налогообложения ограничения в отношении величины расходов на приобретение права заключить договор аренды земельных участков? Ответ положительный: п. 4 ст. 264.1 НК РФ предусмотрено, что в этом случае действуют правила, аналогичные для признания расходов на приобретение права на земельные участки.

Так, в п. 3 ст. 264.1 НК РФ установлено, что по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельный участок может признаваться расходами отчетного (налогового) периода:

- равномерно в течение срока, который организацией определяется самостоятельно в учетной политике, но не менее пяти лет;

- в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов. При этом налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, начиная с 2007 года расходы в виде доплаты на приобретение права заключить договор аренды на дополнительные площади земельных участков учитываются одним из вышеназванных способов по выбору налогоплательщика.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2008 г.