Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 28.05.2008 N 03-03-06/1/338 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ
от 28.05.2008 N 03-03-06/1/338

Организации на праве собственности принадлежит земельный участок, на котором она планирует построить склад. Однако по территории строительной площадки проходит газопровод, принадлежавший третьему лицу также на праве собственности, и без его переноса начать строительство невозможно. Правомерно ли в данной ситуации включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты по переносу за свой счет линии газопровода?

По мнению Минфина, которое изложено в Письме от 28.05.2008 N 03-03-06/1/338, расходы организации, связанные с переносом газопровода для расчистки территории под строительство склада, включаются в первоначальную стоимость объекта строительства и учитываются для целей налогообложения прибыли путем начисления амортизации.

Следует отметить, что позиция Минфина подтверждается арбитражной практикой. В Постановлении ФАС СКО от 08.11.2006 N Ф08-5223/2006 сказано, что перенос линии газопровода за пределы строительной площадки в связи с началом строительства магазина на арендованном земельном участке не является обязанностью собственника газопровода. Поэтому расходы по ее переносу должны осуществляться за счет индивидуального предпринимателя, ведущего строительство.

По нашему мнению, в ситуации, когда строительство осуществляется организацией с целью создания собственного основного средства (склада), расходы по исполнению дополнительных расходов, в частности проектные и строительные работы по переносу газопровода, следует включать в первоначальную стоимость основного средства согласно п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ при условии их экономического обоснования и документального подтверждения. Как отмечено в Письме Минфина России от 28.05.2007 N 03-03-06/1/333, НК РФ не предусматривает отраслевых особенностей обложения налогом на прибыль доходов и расходов, возникающих в ходе строительства объектов недвижимости. Вследствие этого для указанных налогоплательщиков применяется общий порядок отражения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли организаций, установленный гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В силу того, что осуществление застройщиком (заказчиком, инвестором) дополнительных расходов непосредственно вытекает из условий инвестиционного контракта и связано с деятельностью организации, направленной на получение прибыли, эти расходы в целях налогообложения прибыли признаются экономически обоснованными.

Если учесть вышеизложенное, то можно сделать вывод о том, что для экономического обоснования расходов, понесенных за свой счет, по переносу газопроводной линии с территории строительной площадки необходимо, чтобы они были предусмотрены в проектно-сметной документации по строительству склада.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2008 г.