Как избавиться от НДС? (Н.К. Кисельцев, "Налоговый учет для бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.)

Как избавиться от НДС?

Воспользуемся освобождением

Кто может воспользоваться освобождением

Все организации и индивидуальные предприниматели вправе воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Для этого за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не должна превышать двух миллионов рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Причем в вышеуказанную сумму не включается выручка, полученная в части деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД (письма Минфина от 26.03.2007 г. N 03-07-11/71 и от 26.03.2007 г. N 03-07-11/72).

Весьма неожиданный вывод сделали финансисты в письме от 28.03.2007 г. N 03-07-14/11. Итак, чиновники посчитали, что если в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, с начала которого применялось освобождение (каждых трех последовательных календарных месяцев в периоде использования освобождения), отсутствовала выручка, то такие лица права на освобождение (продление освобождения) от НДС не имеют. Тем не менее московские налоговики уверены, что отсутствие выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не лишает права на применение освобождения (письмо УФНС по г. Москве от 04.09.2006 г. N 19-11/077487).

Судебно-арбитражная практика

Арбитражный суд не согласился с утверждением налогового органа о том, что освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, возможно только при наличии выручки от реализации товаров (работ, услуг) (постановление ФАС Уральского округа от 02.05.2007 г. N Ф09-3020/07-С2).

Запрет на "льготу"

Положение об освобождении не распространяется на налогоплательщиков, реализующих в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ). При этом запрет "на льготу" касается только операций с подакцизными товарами, но не касается операций с иными товарами (работами, услугами), осуществляемыми тем же лицом (п. 3 Определения Конституционного Суда от 10.11.2002 г. N 313-О, письмо УМНС по г. Москве от 02.03.2004 г. N 24-11/13446). Учтите, что в этом случае придется вести раздельный учет реализации подакцизных и неподакцизных товаров (письмо УМНС по г. Москве от 25.02.2004 г. N 24-14/11745).

Не применяют освобождение и в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Оформляем счет-фактуру

При освобождении в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры оформляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Судебно-арбитражная практика

Судьи решили, что предприниматель в период применения освобождения от НДС не был обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и книгу продаж. Поэтому их отсутствие не может являться основанием для лишения его права на освобождение от уплаты налога (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.03.2007 г. N А69-2052/06-7-Ф02-840/2007).

Нужна ли декларация?

Лица, применяющие в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса освобождение, декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган не представляют. Отметим, что указанной позиции придерживаются как Минфин (письмо от 30.08.2006 г. N 03-04-14/20), так и ФНС (ответ на вопрос Управления администрирования косвенных налогов от 23.10.2006 г.*(1)). Аналогичную точку зрения выразили и высшие арбитры (решение ВАС от 13.02.2003 г. N 10462/02).

Учтите, что придется заплатить НДС и предоставить налоговую декларацию в случае выставления покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ и п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом оформляется титульный лист и раздел 1 декларации. В свою очередь при осуществлении операций, предусмотренных статьей 161 Налогового кодекса (налоговые агенты), заполняют титульный лист и раздел 2 декларации (приказ Минфина от 07.11.2006 г. N 136н).

Получаем освобождение

Как получить "льготу"

Не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение, надо представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и соответствующие документы, которые подтверждают такое право (п. 3 ст. 145 НК РФ). Форма уведомления утверждена приказом МНС РФ от 04.04.2002 г. N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (см. Пример 1).

Судебно-арбитражная практика

Освобождение, предусмотренное статьей 145 Налогового кодекса, носит не разрешительный, а уведомительный характер. При этом законодательство не предусматривает обязанность налогового органа направлять какие-либо уведомления о предоставлении льгот в адрес организации (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.04.2007 г. N А43-8946/2006-34-220).

Учтите, что налогоплательщики, отправившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от такого права до истечения 12 последовательных календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Подтверждаем освобождение

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы следующие документы (п. 4 ст. 145 НК РФ):

- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока сумма выручки без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала двух миллионов рублей;

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Пример 1

                                           Утверждено

                                           приказом МНС России

                                           от 04.07.2002 г. N БГ-3-03/342

                            В Межрайонную ИМНС России N 2 по г. Астрахань

                              -------------------------------------------

                                   (наименование налогового органа)

                                           от ООО "Стройтехника"

                               ------------------------------------------

                                (наименование, Ф.И.О. налогоплательщика)

                                      ИНН 3015026637 / 301501001

                           ----------------------------------------------

                                     (ИНН/КПП налогоплательщика)

                           414011, г. Астрахань, ул. Космонавта Комарова,

                                        д. 2, тел.: 32-22-22

                           ----------------------------------------------

                                  (адрес налогоплательщика, тел.)

                               Уведомление                       

                  об использовании права на освобождение         

         от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных 

         с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость 

     В  соответствии  со  статьей  145  Налогового   кодекса   Российской

Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от  исполнения

обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой  налога

на добавленную стоимость,    Общество с ограниченной ответственностью

                          -----------------------------------------------

                    Стройтехника                            на двенадцать

----------------------------------------------------------

    (наименование, Ф.И.О. налогоплательщика-заявителя)

последовательных календарных месяцев, начиная с        01.04.2008 г.

                                                -------------------------

                                                   (число, месяц, год)

 1. За предшествующие три календарных месяца сумма выручки  от реализации

товаров (работ, услуг) составила в совокупности

          1 700 (Одна тысяча семьсот) тыс. рублей,            в том числе

-------------------------------------------------------------

  Январь - 500 тыс. руб., Февраль - 700 тыс. руб., Март - 500 тыс. руб.

-------------------------------------------------------------------------

                         (указывается помесячно)

     2.  Документы,  подтверждающие  соблюдение  условий   предоставления

освобождения  от  исполнения  обязанностей  налогоплательщика,  связанных

с  исчислением и уплатой  налога  на  добавленную  стоимость, прилагаются

на   7   листах:

   -----

     2.1. Выписка из бухгалтерского баланса  (представляют  организации),

(в выписке должна быть  отражена  сумма  выручки  от  реализации  товаров

(работ, услуг), заверенная печатью организации, подписями руководителя  и

главного бухгалтера), на   1   листах.

                         -----

     2.2. Выписка из книги продаж на   2   листах.

                                     -----

     2.3. Выписка из книги  учета  доходов  и  расходов  и  хозяйственных

операций (представляют индивидуальные предприниматели) на   -   листах.

                                                          -----

     2.4.  Копии   журналов  полученных   и   выставленных  счетов-фактур

на   4   листах.

   -----

     3.  Деятельность  по  реализации   подакцизных   товаров   и   (или)

подакцизного   минерального   сырья   в    течение    3    предшествующих

последовательных календарных месяцев отсутствует.

 Руководитель организации,

 индивидуальный предприниматель:

      Морозов      Морозов Дмитрии Иванович

 -------------------------------------------

              (подпись, Ф.И.О.)

            М.П.

 Главный бухгалтер

     Краснова    Краснова Наталья Сергеевна

 -------------------------------------------

              (подпись, Ф.И.О.)

 Дата от   " 07 "    Апреля       2008  г.

            ----  ------------   ------

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

                              отрывная часть

Отметки налогового органа о получении уведомления и документов:

"Получено документов" ______________________        М.П.

                          (число листов)

 "____"   _____________  200__ г.   ____________________________________

              (дата)                 (подпись, Ф.И.О. должностного лица

                                            налогового органа)

Судебно-арбитражная практика

Принятое одним налоговым органом уведомление об освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей по уплате НДС не утрачивает силу в случае его постановки на учет в другом налоговом органе (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.11.2007 г. N Ф08-7086/2007-2651А).

Пакет документов

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются (п. 6 ст. 145 НК РФ):

- выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей);

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

- выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим);

- выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог (для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с единого сельскохозяйственного налога).

Имейте в виду, что налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы заказным письмом по почте. В этом случае днем их представления будет считаться шестой день со дня отправки корреспонденции (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Принудительная утрата права на освобождение

Для того чтобы не платить НДС, надо соблюсти определенные ограничения. Итак, если сумма выручки без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, то, начиная с 1-го числа месяца, в котором это произошло, и до окончания периода освобождения лицо утрачивает право на данную "льготу". Причем сумма налога за месяц, в котором имело место превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Также придется расстаться с вычетом, если налогоплательщик забыл подтвердить право на освобождение либо представил документы, содержащие недостоверные сведения. Причем в этом случае вам еще надлежит перечислить соответствующую сумму налоговых санкций и пеней (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Переходные положения

Имейте в виду, что суммы НДС, принятые к вычету (еще до использования налогоплательщиком права на освобождение) по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для них, после отправки уведомления подлежат восстановлению. Сделать это придется в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления путем уменьшения налоговых вычетов (п. 7 ст. 145 НК РФ). Минфин в письме от 12.04.2007 г. N 03-07-11/106 разъяснил, что суммы налога, ранее принятые к вычету по основным средствам, частично использованным при осуществлении операций, облагаемых НДС, подлежат восстановлению с остаточной стоимости этих активов, сформированной по данным бухгалтерского учета.

В свою очередь суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенные лицом, утратившим право на освобождение, еще до утраты указанного права и использованные налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, возможно принять к вычету (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Н.К. Кисельцев,

аудитор ОАО "Сигма-плюс"

"Налоговый учет для бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) взято на сайте Федеральной налоговой службы РФ: www.nalog.ru.