Вопрос: Обществом был расторгнут трудовой договор с одним из работников. По прошествии двух месяцев указанный сотрудник был вновь принят к нам на работу. Ответьте, пожалуйста, на следующий вопрос: надо ли нам при расчете единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование учитывать сумму выплат, начисленных этому работнику ранее? Данный вопрос является очень важным, поскольку на нашем предприятии применяется регрессивная шкала ставок по единому социальному налогу. ("Налоговый учет для бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.)

Обществом был расторгнут трудовой договор с одним из работников. По прошествии двух месяцев указанный сотрудник был вновь принят к нам на работу. Ответьте, пожалуйста, на следующий вопрос: надо ли нам при расчете единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование учитывать сумму выплат, начисленных этому работнику ранее? Данный вопрос является очень важным, поскольку на нашем предприятии применяется регрессивная шкала ставок по единому социальному налогу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса ставки единого социального налога носят регрессивный характер. При этом налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период (п. 1 ст. 237 НК РФ). В свою очередь предприятия определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода. При расчете единого социального налога надо суммировать все начисленные выплаты в пользу вновь принятого работника нарастающим итогом с начала года, включая выплаты по первому трудовому договору. Если же указанная сумма превысит 280 000 рублей, то единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование следует рассчитывать с применением регрессивной шкалы ставок. Кстати, аналогичный вывод был сделан и Минфином (письма Минфина от 16.04.2008 г. N 03-04-06-02/37 и от 15.02.2007 г. N 03-04-06-02/25).

Пример

Сотрудник трудился в ООО "Энергетик" с начала 2008 года. 29.02.2008 г. он был уволен по собственному желанию. С 1 мая 2008 г. работник был вновь принят в ООО "Энергетик".

Заработная плата сотрудника за время работы в ООО "Энергетик" составила:

- с 01.01.08 г. по 29.02.08 г. - 50 000 руб. х 2 мес.,

- с 01.05.08 г. по 31.12.08 г. - 55 000 руб. х 8 мес.

Произведем расчет ЕСН с заработной платы данного работника за 2008 г.:

заработная плата сотрудника за 2008 г.: 540 000 руб. / 50 000 руб. х 2 мес. + 55 000 руб. х 8 мес.

ЕСН с заработной платы сотрудника за 2008 г.: 98 800 руб. / 72 800 руб. + (540 000 руб. - 280 000 руб.) х 10%.

Также отметим, что переход работника из одного подразделения организации в другое ее подразделение на применение регрессивной шкалы ставок единого социального налога не влияет. Дело в том, что предприятия вправе применять регрессивную шкалу в целом по организации вне зависимости от исполнения обособленными подразделениями обязанности по уплате единого социального налога и по представлению отчетности по месту своего нахождения (письмо Минфина от 24.01.2007 г. N 03-04-06-02/5).

Вместе с тем Налоговым кодексом не предусмотрены правовые основания для учета вновь созданной организации выплат и вознаграждений, начисленных работникам другого юридического лица до момента ее реорганизации, с целью применения регрессивной ставки налога (письмо Минфина от 19.11.2007 г. N 03-02-07/1-492). Ведь правопреемство в части налоговой базы невозможно (письмо Минфина от 12.09.2005 г. N 03-05-02-04/175). Таким образом, налоговый период для присоединяемой организации заканчивается в день завершения ее реорганизации (письмо Минфина от 20.11.2006 г. N 03-05-02-04/179).

С.С. Полятков,

главный бухгалтер ЗАО "Инс-ТРЕЙД"

1 июня 2008 г.

"Налоговый учет для бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.