Соцпакет: расходы организаций на добровольное медицинское страхование (Ю.А. Мельникова, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2008 г.)

Соцпакет: расходы организаций на добровольное
медицинское страхование

"Сотруднику предоставляется социальный пакет" - эта фраза теперь регулярно встречается в объявлениях о приеме на работу. Словосочетание "социальный пакет" все чаще используют обе стороны трудовых отношений. Работодатели таким образом хотят сделать свое предложение более привлекательным для соискателей, а также удержать уже имеющихся работников, предоставляя им дополнительные возможности. Да и работники все чаще делают свой выбор в пользу организаций, обеспечивающих социальный пакет, - ведь так приятно, когда созданы все условия для плодотворной работы. Социальный пакет может включать различные виды услуг: предоставление медицинской страховки, оплата питания, мобильной связи, фитнес-клуба, доставка до места работы, организация досуга и т.д. Рассматривать порядок учета и налогообложения различных составляющих соцпакета мы начнем с медицинских страховок, а в следующих номерах продолжим данную тему.

Правовые основы добровольного медицинского страхования в РФ

Правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения РФ определены Законом РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в РФ" (далее - Закон N 1499-1). Согласно ст. 3 данного закона объектом добровольного медицинского страхования (ДМС) является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая.

Статьей 4 Закона N 1499-1 установлено, что медицинское страхование осуществляется в форме договора, заключаемого между субъектами медицинского страхования. Субъекты медицинского страхования выполняют обязательства по заключенному договору согласно законодательству РФ.

Страхование осуществляется в соответствии со списками застрахованных работников по программам, определяющим перечень оказываемых медицинских услуг. Указанные списки составляются на момент заключения договора и могут изменяться по согласованию сторон в течение срока действия договора при увольнении работника - последний теряет право на оплату предусмотренных договором услуг, а также при поступлении на работу нового работника, который приобретает это право.

Договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам добровольного медицинского страхования. Он должен содержать:

- наименование сторон;

- сроки действия договора;

- численность застрахованных;

- размер, сроки и порядок внесения страховых взносов;

- перечень медицинских услуг, соответствующих программам обязательного или добровольного медицинского страхования;

- права, обязанности, ответственность сторон и иные не противоречащие законодательству РФ условия.

Форма типового договора ДМС утверждена Постановлением Правительства РФ от 23.01.1992 N 41. Согласно ст. 940 ГК РФ он заключается в письменной форме и считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса, если условиями договора не установлено иное.

В качестве страховщиков договоры страхования могут заключать юридические лица, имеющие разрешения (лицензии) на осуществление страхования соответствующего вида (ст. 938 ГК РФ).

ДМС в свете трудового законодательства

В статье 5 ТК РФ перечислены законы и нормативные акты, в соответствии с которыми осуществляется регулирование трудовых отношений и иных отношений, непосредственно связанных с трудовыми, и отмечено, что указанные отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

В статье 40 ТК РФ сказано, что социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя регулируются в том числе коллективным договором, который заключается между работниками и работодателем.

Среди вопросов, включаемых в коллективный договор, в ст. 41 ТК РФ перечислены оздоровление и отдых работников.

Таким образом, порядок ДМС определяется самой организацией в трудовых или коллективных договорах (соглашениях и локальных нормативных актах) (ст. 5, 9, 40, 41, 56 ТК РФ).

Бухгалтерский учет расходов организации на ДМС

Поскольку ДМС направлено на повышение мотивации работников организации, на поддержание здоровья и профилактику заболеваний, поэтому в бухгалтерском учете организации данные расходы можно учитывать в составе расходов на оплату труда работников. В соответствии с п. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(1) расходы на добровольное страхование работников относятся к расходам организации по обычным видам деятельности, так как в конечном итоге данные расходы направлены на выполнение работ, оказание услуг самой организацией.

В соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 в случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.

Уплачиваемая организацией страховая премия учитывается в составе расходов будущих периодов и на счетах бухгалтерского учета отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". Данная премия равномерно относится на затраты производства (расходы на продажу) в течение срока действия договора страхования (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(2), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(3)).

Согласно системе оплаты труда в ООО "Торговый дом "Айсберг" предусмотрено предоставление в составе соцпакета услуги добровольного медицинского страхования работников организации за счет работодателя. В апреле 2008 г. организация заключила договор ДМС со страховой организацией. Срок действия договора - 1 год (с 15.04.2008 по 14.04.2009). Сумма страховой премии по данному договору составляет 504 000 руб. и вносится единовременно. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете ООО "Торговый дом "Айсберг"?

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В апреле 2008 года
Выплачена страховщику страховая премия по договору добровольного медицинского страхования	76/1	51	504 000
Расходы по добровольному медицинскому страхованию отражены в составе расхо- дов будущих периодов	97	76/1	504 000
Часть суммы страховой премии отражена в составе расходов на продажу (504 000 руб. / 365 дн. х 16 дн.)	44	97	22 093,15
В мае 2008 года *
Часть суммы страховой премии отражена в составе расходов на продажу (504 000 руб. / 365 дн. х 31 дн.)	44	97	42 805,48
* И ежемесячно в течение срока действия договора в зависимости от количества дней в месяце.

(Окончание в следующем номере)

Ю.А. Мельникова

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

*(3) Утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.