Вопрос: Иностранная компания, являющаяся резидентом Японии, оказывает российской организации услуги по разработке проектной документации. Иностранная компания не состоит на учете в налоговых органах и не имеет представительств на территории Российской Федерации. Российская организация производит оплату услуг в иностранной валюте, переводя денежные средства на счет своего японского партнера, открытый в зарубежном банке. Обязано ли российское юридическое лицо удержать сумму налога на прибыль иностранного юридического лица от источников в Российской Федерации при указанных обстоятельствах? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 13, июль 2008 г.)

Иностранная компания, являющаяся резидентом Японии, оказывает российской организации услуги по разработке проектной документации. Иностранная компания не состоит на учете в налоговых органах и не имеет представительств на территории Российской Федерации. Российская организация производит оплату услуг в иностранной валюте, переводя денежные средства на счет своего японского партнера, открытый в зарубежном банке.

Обязано ли российское юридическое лицо удержать сумму налога на прибыль иностранного юридического лица от источников в Российской Федерации при указанных обстоятельствах?

Иностранные организации могут получать доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с осуществлением деятельности непосредственно в Российской Федерации, включая деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства.

Отдельные вопросы налогообложения таких доходов перечислены в статье 309 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

В Российской Федерации облагаются доходы иностранных организаций, получаемые ими за выполнение работ и оказание услуг на территории Российской Федерации, только тогда, когда такая деятельность иностранной организации привела к образованию постоянного представительства. Соответственно не облагаются доходы иностранных организаций за работы и услуги, выполненные на территории Российской Федерации, если они не связаны с постоянным представительством. Понятие "постоянное представительство" в российском налоговом законодательстве определено в статье 306 Кодекса.

Статьей 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

Если иностранная организация является резидентом государства, с которым Российская Федерация имеет действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то доходы, которые она получает от источника в Российской Федерации, подлежат налогообложению в порядке, установленном соглашением, при условии соблюдения этой иностранной организацией процедур, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Конвенции между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Японии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 18.01.86 года термин "постоянное представительство" означает любое постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется коммерческая деятельность лица с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве.

Таким образом, при получении японской компанией дохода по оказанию разовой услуги по разработке проектной документации от российской организации, не приводящей к образованию постоянного представительства, у последней не возникает обязанности по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации.

Специалисты Минфина России

1 июля 2008 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, июль 2008 г.