Вопрос: Организация с опозданием перечислила авансовый платеж по земельному налогу. Правы ли налоговые органы, начислив пени? ("Финансовая газета", N 31, июль 2008 г.)

Организация с опозданием перечислила авансовый платеж по земельному налогу. Правы ли налоговые органы, начислив пени?

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно ст. 5255 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, отчетного) периода на основе налоговой базы.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Таким образом, пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном налоге авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы. Данная правовая позиция находит отражение в п. 20 постановления пленума Высшего арбитражного суда от 28.02.01 г. N 5.

В соответствии с п. 2 ст. 393 НК РФ отчетными периодами по земельному налогу для налогоплательщиков организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Согласно п. 1 ст. 397 НК РФ земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ.

Следовательно, если организация произвела авансовый платеж после срока, установленного нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), то действия налогового органа по начислению пени в отношении данной организации являются правомерными.

В. Есиков,

советник отдела имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

31 июля 2008 г.

"Финансовая газета", N 31, июль 2008 г.