Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2008 г.)

Квалификационный экзамен

1. Понятие, классификация и оценка МПЗ

В качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи.

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Материально-производственные запасы, как приобретенные от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимостью запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету затрат на модернизацию ОС

1	На сумму затрат по проведению модернизации, реконструкции ОС	Д-т 08, К-т 10, 70, 69, 76 и др.
2	Увеличение первоначальной стоимости собственных объектов ОС после проведения модернизации, реконструкции	Д-т 01, К-т 08
3	Капитальные вложения в арендованные объекты ОС, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора	Д-т 01, К-т 08
4	Если по условиям договора аренды арендатор передает капитальные вложения арендатору, то затраты, подлежащие компенсации, арендода- телем списываются	Д-т 76, К-т 08

2. Принципы оценки инвестиционных проектов

Поскольку основными характеристиками инвестиционного проекта являются элементы денежного потока и ставка дисконтирования, учет риска осуществляется поправкой одного из этих параметров. Рассмотрим несколько наиболее распространенных подходов.

Имитационная модель учета риска. Этот подход связан с корректировкой денежного потока и последующим расчетом NPV (чистая дисконтированная стоимость) для всех вариантов (имитационное моделирование, или анализ чувствительности). Методика анализа в этом случае такова:

по каждому проекту строят его возможные варианты развития: пессимистический, наиболее вероятный, оптимистический;

по каждому из вариантов рассчитывают соответствующее значение NPV, т.е. получают три величины: NPVр, NPVml, NPVо;

для каждого проекта рассчитывают размах вариации NPV по формуле R(NPV) = NPVо - NPVр;

из сравниваемых проектов считается более рисковым тот, размах вариации NPV которого больше.

Существуют модификации рассмотренной методики, предусматривающие применение количественных вероятностных оценок. В этом случае методика может иметь следующий вид:

по каждому варианту рассчитывают пессимистическую, наиболее вероятную и оптимистическую оценки денежных поступлений и NPV;

для каждого проекта значениям NPVp, NPVml, NPVо присваивают вероятности их осуществления;

для каждого проекта рассчитывают вероятное значение NPV, взвешенное по присвоенным вероятностям, и среднее квадратическое отклонение от него;

проект с большим значением среднего квадратического отклонения считается более рисковым.

Методика построения безрискового эквивалентного денежного потока. В основу данной методики, являющейся обобщением предыдущей, заложены некоторые концептуальные идеи, развитые в рамках теории полезности и теории игр.

Используя эти идеи, находят безрисковые эквивалентные денежные потоки. На практике для этого оценивают вероятность появления денежного поступления для каждого года и каждого проекта. Затем составляют новые проекты на основе откорректированных с помощью понижающих коэффициентов денежных потоков и для них рассчитывают NPV. Откорректированный поток представляет собой поток из безрисковых эквивалентов. Предпочтение отдается проекту, откорректированный денежный поток которого имеет наибольший NPV; этот проект считается менее рисковым.

Методика поправки на риск ставки дисконтирования. Эта методика не предполагает корректировки элементов денежного потока, а вводится поправка к ставке дисконтирования. Для большинства проектов, предполагающих классическую схему инвестирования, рост ставки дисконтирования влечет уменьшение приведенной стоимости и соответственно NPV.

Для учета риска при оценке инвестиционных проектов к безрисковой ставке дисконтирования или некоторому ее базисному значению следует добавить поправку на риск и при расчете критериев оценки проекта использовать откорректированное значение ставки дисконтирования (Risk Adjusted Discount Rate, RADR). Таким образом, методика предполагает следующую последовательность действий:

устанавливается исходная стоимость капитала СС, предназначенного для инвестирования;

определяется (например, экспертным путем) премия за риск (rp), ассоциируемый с данным проектом;

рассчитывается NPV со ставкой дисконтирования r (r = CC + rp);

сравниваются проекты по NPV и формулируются выводы (проект с большим значением NPV считается предпочтительным).

Задача.

По данным отчетности определите средний срок погашения краткосрочной дебиторской задолженности.

Средний срок погашения краткосрочной дебиторской задолженности (Дк.д.) рассчитывается на основании соответствующих строк бухгалтерской отчетности:

                       0,5 (стр. 240 н.г. + стр. 240 к.г.) Ф1 х 360

            Дк.д. =    --------------------------------------------

                                   стр. 010 Ф2

Допустим, значение стр. 240 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) на начало года - 516 тыс. руб., на конец года - 580 тыс. руб., значение стр. 010 Ф2 (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) - 33 304 тыс. руб. Тогда средний срок погашения краткосрочной дебиторской задолженности составит:

            0,5 х (516 + 580) х 360

  Дк.д. =  ------------------------  приблизительно равно  5,924 (дня).

                  33 304

3. Порядок предоставления социального налогового вычета
по НДФЛ на уплату пенсионных взносов

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ с 1 января 2007 г. налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет в сумме уплаченных им в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, и в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному им со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.

Размер вычета ограничен. Согласно ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты на обучение, медицинское лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (кроме расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. за налоговый период.

Налоговый орган предоставляет социальные налоговые вычеты на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода. Для получения вычета на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование потребуются документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика. Перечень приведен в письме ФНС России от 5.05.08 г. N ШС-6-3/331@.

Такими документами являются:

договор негосударственного пенсионного обеспечения, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в НПФ в свою пользу и (или) в пользу другого участника НПФ;

платежные документы, подтверждающие уплату пенсионных взносов налогоплательщиком-вкладчиком;

документы, подтверждающие родство с физическими лицами, в пользу которых налогоплательщик уплачивал пенсионные взносы;

копию лицензии НПФ, заверенную подписью руководителя и печатью НПФ (если ссылка на реквизиты лицензии не содержится в самом договоре негосударственного пенсионного обеспечения);

справку, выданную работодателем, подтверждающую факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по его заявлению в уплату пенсионных взносов;

заверенные выписки из реестров, прилагаемых к платежным поручениям, с указанием сведений о конкретном вкладчике и суммах перечисленных от его имени в налоговом периоде пенсионных взносов, если пенсионные взносы вносятся на счет негосударственного пенсионного фонда ежемесячно бухгалтерией предприятия одним платежным поручением, с приложением реестра, в котором содержатся сведения о вкладчиках и суммах взносов, а необходимая для перечисления сумма удерживается непосредственно из заработной платы вкладчиков.

Налогоплательщик может представить в налоговый орган не только нотариально удостоверенные копии документов, подтверждающие его право на получение социальных налоговых вычетов, но и заверенные им копии соответствующих документов. В этом случае подлинники указанных документов необходимо предъявить работнику налогового органа при подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Задача.

ООО "Вымпел" и ОАО "Кристалл" заключили договор купли-продажи оборудования с рассрочкой оплаты товара в течение 6 месяцев равными частями с момента передачи продавцом товара. Цена оборудования в договоре определена не была. Можно ли считать данный договор заключенным?

Нет, нельзя, поскольку для договора купли-продажи с рассрочкой платежа существенным становится и условие о цене товара (ст. 489 ГК РФ).

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2008 г.