Не будет убытка - не будет проблем (В.Н. Игнатенко, "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2008 г.)

Не будет убытка - не будет проблем

Я работаю главным бухгалтером в торговой компании. Обороты небольшие, поэтому по налогу на прибыль отчетным периодом для нас является квартал. Ситуация такая. В прошлом году у нас практически отсутствовала реализация, но при этом общехозяйственные расходы были. В итоге по результатам одного из кварталов получили убыток. Хоть и незначительный, но, как оказалось потом, весьма проблематичный. Я подготовила декларацию по налогу на прибыль с убытком и пошла сдаваться. И тут началось... Сперва пришлось написать объяснительную в налоговую, по какой причине получили убыток. Затем меня и гендиректора вызвали на "убыточную", а заодно и на "зарплатную" комиссии. Никаких серьезных последствий эти процедуры за собой не повлекли, но уж нервов вымотали - будь здоров!

И вот не успела я отойти от пережитого, как снова неприятность. По итогам I квартала этого года мы снова не в прибыли. Причина та же. И снова убыток незначительный. Наступать второй раз на одни и те же грабли не хотелось. Я решила во что бы то ни стало отчитаться с прибылью. Посоветовавшись с коллегами, приступила к действиям.

В нашей компании несколько отделов. Один из них - сбытовой. Из суммы заработной платы (включая ЕСН) за последний месяц квартала (март) я выделила заработок сотрудников отдела сбыта. Отнесла эту часть зарплаты на расходы будущих периодов. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Логика проста: не было реализации, следовательно, и расходы на выплату заработной платы сбытовикам признаны не были. В итоге убыток по итогам квартала был покрыт, и мы получили прибыль. Исходя из нее, рассчитали и заплатили налог на прибыль (около 7000 руб.).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н

"..." 65. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

К счастью, во II квартале наша деятельность стабилизировалась. Уже по итогам полутора месяцев можно с уверенностью сказать: прибыль будет! Причем настоящая. А значит, можно будет списать зарплату за март, отнесенную к расходам будущих периодов, в уменьшение прибыльной базы.

В.Н. Игнатенко,

главный бухгалтер

Комментарий редакции

Для компании убыток неприятен вдвойне. Ведь, помимо финансовых трудностей, он может повлечь за собой и особый интерес к деятельности фирмы со стороны налоговой инспекции. И многие организации стремятся от него избавиться. Причем любой ценой.

Естественно, зарплата персонала - это не расход будущих периодов. Ее следует включать в затраты единовременно в том периоде, когда она была начислена. Предложенный вариант основан на ошибке, но, по сути своей, имеет право на существование. Хотя к безопасным, прямо скажем, его не отнесешь. Рассмотрим, к каким последствиям может привести применение данного способа.

В первую очередь такие действия могут быть расценены как нарушение правил учета доходов и расходов. За это компании может грозить ответственность по статье 120 Налогового кодекса, то есть штраф в размере 5000 рублей. Если же нарушение будет совершено в течение более одного налогового периода, то штраф возрастет до 15 000 рублей. Однако в данной статье говорится лишь о "грубом нарушении правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения". В то же время под грубым на рушением понимается систематическое (2 и более раза в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций. Следовательно, если применение рассмотренного метода будет носить одноразовый характер, то фирме, вполне возможно, удастся избежать ответственности по этой статье.

Кроме того, за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления отчетности предусмотрен административный штраф. Он установлен для должностных лиц компании в размере от 2000 до 3000 рублей (ст. 15.11 КоАП РФ). В этом случае грубым нарушением, в частности, считается искажение любой статьи (строки) формы бухотчетности не менее чем на 10 процентов. Таким образом, решив перенести часть зарплаты на расходы будущих периодов, стоит учитывать и этот момент.

В рассматриваемой ситуации компании можно посоветовать сделать следующее. По результатам полугодия внести исправления и отразить зарплату сбытовиков как положено - в расходах марта. Затем подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал. Разумеется, "уточненка" будет с убытком, но это не так страшно. Главное, чтобы в отчетности за полугодие была отражена прибыль. Ведь именно последнюю - полугодовую - декларацию будут пристально изучать инспекторы.

"Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2008 г.