Комментарий к письму Минфина РФ от 20 июня 2008 г. N 03-04-06-01/174 (Е.И. Михайлова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 20 июня 2008 г. N 03-04-06-01/174

Рассмотрим вопросы, связанные с реализацией права на получение социального налогового вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования с учетом позиции, представленной Минфином России в опубликованном письме. Также, опираясь на мнение чиновников, высказанное в комментируемом документе, разберемся в следующей ситуации: каким образом, в случае расторжения упомянутых выше договоров, обязанность негосударственных пенсионных фондов по удержанию НДФЛ с выплат денежной (выкупной) суммы зависит от наличия или отсутствия факта получения налогоплательщиком социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

Пользовался социальным налоговым
вычетом - заплати НДФЛ

Специалисты Минфина России разъяснили, что налогоплательщик по своему усмотрению может воспользоваться правом на социальный налоговый вычет по НДФЛ на сумму уплаченных им страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования. Факт реализации налогоплательщиком этого права имеет принципиальное значение при решении вопроса об удержании НДФЛ с выкупной суммы, выплачиваемой гражданину в случае расторжения упомянутых договоров. Если налогоплательщик воспользовался правом на получение социального налогового вычета, то при выплате ему выкупной суммы негосударственный пенсионный фонд удерживает с этой суммы НДФЛ, равный предоставленному социальному вычету. В противоположном случае, если гражданин не использовал свое право на получение социального налогового вычета по НДФЛ, с выплачиваемой денежной (выкупной) суммы налог на доходы физических лиц удерживаться не будет.

Об изменениях налогового законодательства

С 1 января 2008 года вступила в силу новая редакция статьи 219 Налогового кодекса РФ. Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ), действие внесенных поправок распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Так, согласно прежней редакции указанной нормы налогового законодательства, налогоплательщики были вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ только на суммы, уплаченные ими за услуги по лечению, уплаченные на благотворительные цели и за свое обучение. Внесенные поправки добавили к этому перечню суммы уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования.

Учитывая положение подпункта 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, на которую ссылаются специалисты в комментируемом письме, налогоплательщик имеет право на получение социального вычета в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) по договору добровольного пенсионного страхования в размере расходов на эти взносы, но не более 100 000 рублей в одном налоговом периоде. Напомним, что по НДФЛ он составляет один год.

Обращаем ваше внимание на то, что в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 55-ФЗ с 1 января 2009 года лимит размера расходов на пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или договорам добровольного пенсионного страхования, по которым предоставляется социальный налоговый вычет, будет увеличен до 120 000 рублей за налоговый период (1 год).

Право на вычет и ограничение суммы
расходов на пенсионное страхование

Таким образом, если налогоплательщик заключил договор негосударственного пенсионного обеспечения или договор добровольного пенсионного страхования в свою пользу или в пользу супруга, родителей или детей-инвалидов, он имеет право на социальный налоговый вычет по НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). Уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц можно будет в размере фактически понесенных расходов, то есть пенсионных взносов, но с ограничением - не более 100 000 рублей в одном налоговом периоде, то есть в году.

Может возникнуть такая ситуация, что договор негосударственного пенсионного обеспечения или договор добровольного пенсионного страхования налогоплательщик решит расторгнуть. В этом случае негосударственный пенсионный фонд обязан выплатить ему денежную (выкупную) сумму. Возникает вопрос: кто будет исчислять с нее НДФЛ страхователь или страховщик?

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса РФ доход, полученный в виде выкупной суммы за вычетом уплаченных страховых взносов, в случае его досрочного расторжения по инициативе страхователя, будет подлежать налогообложению у источника выплат, то есть у негосударственного пенсионного фонда.

Используйте свое право

Согласно пункту 2 статьи 213.1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе представить справку, выданную налоговыми органами, подтверждающую неполучение им социального налогового вычета по НДФЛ, либо подтверждающую получение этого вычета. При отсутствии такой справки НДФЛ будет удержан в любом случае, даже если вы фактически не пользовались социальным налоговым вычетом. Именно поэтому, чтобы на сумму денежной (выкупной) суммы не был начислен НДФЛ, вам необходимо будет представить соответствующую справку, подтверждающую неполучение социального налогового вычета.

Е.И. Михайлова,

консультант по налогам

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.