Комментарий к письму Минфина РФ от 20 июня 2008 г. N 03-11-04/3/289 (Е.Н. Сатаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 20 июня 2008 г. N 03-11-04/3/289

Деятельность по передаче во временное пользование площадей для организации на них торговых объектов с торговыми залами несовместима с ЕНВД. Об этом напомнили в комментируемом письме финансисты.

Специалисты Минфина России разъяснили, что деятельность по передаче в аренду площадей для установки торговых автоматов по продаже кофе и чая подпадает под налогообложение в виде ЕНВД. Однако, по мнению наших экспертов, в разъяснениях специалистов главного финансового ведомства наблюдается одно несоответствие с нормами Налогового кодекса РФ. В комментарии мы остановимся на этом и подробно разберем все выводы, сделанные Минфином России.

Вопрос вызывает принадлежность торговых автоматов к объектам общепита.

Что такое торговый зал

Подпункт 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ обязывает фирмы, сдающие в аренду объекты под ведение розничной торговли, переходить на ЕНВД. Исключение сделано лишь для магазинов и павильонов: организации, передающие во временное пользование такие помещения, должны применять иной налоговый режим.

Отличительная особенность магазинов и павильонов заключается в том, что они имеют торговые залы. Статья 346.27 Налогового кодекса РФ дает определение торговым залам: это обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей и оснащенные специальным оборудованием.

Обратите внимание: изначальный тип помещения не имеет значения. Например, налогоплательщик, на запрос которого отвечает Минфин России в комментируемом документе, сдавал в аренду гостиничные номера, выведенные из номерного фонда, в которых арендаторы осуществляли розничную торговлю. При этом в комнатах стояли витрины, рабочий стол продавца, кассовый аппарат и иные объекты, необходимые для торговли. Финансисты разъяснили, что ЕНВД в данном случае не применим. Действительно, описанное помещение полностью подходит под определение "павильон", данное в статье 346.27 Налогового кодекса РФ, павильоны, как мы уже говорили, нельзя сдавать в аренду, применяя к такому виду предпринимательской деятельности ЕНВД.

Определить наличие торгового зала в том или ином объекте торговли не всегда просто. Проблемы могут вызвать расхождения в инвентаризационных и правоустанавливающих документах на торговые помещения. Например, Минфин России в письме от 14.05.2008 N 03-11-04/3/244 разбирал случай, когда в экспликации объекта были выделены торговые залы и подсобные помещения, однако в техпаспорте отсутствовала запись о том, что данные помещения являются магазинами. Финансисты разъяснили, что в случае если согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам в передаваемых в аренду торговых помещениях выделены торговые залы, указанные помещения следует относить к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, а именно к магазинам и (или) павильонам. Поэтому арендодатель в данном случае не вправе применять ЕНВД.

Если арендатор сам все оборудует

Перейдем к следующему вопросу, рассматриваемому Минфином России в опубликованном письме. Ситуация произошла следующая. Фирма сдавала в аренду пустое помещение без торгового зала, а арендатор сам оборудовал его под торговое место, не имеющее торговый зал. В данном случае никаких ограничений для применения "вмененки" нет.

Действительно, Налоговый кодекс РФ не обязывает арендодателя заранее подготовить торговое место. Минфин России уже рассказывал об этом в письме от 27.11.2007 N 03-11-04/3/466. Главное, чтобы в договоре аренды была четко прописана деятельность арендатора: только розничная торговля.

Торговые автоматы:
несогласованность в разъяснениях

В комментируемом документе Минфин России также разъяснил, что передача в аренду помещения для установки в нем торгового автомата по продаже продуктов питания (кофе, чай и т.д.) подлежит переводу на ЕНВД. Вот только финансисты отнесли данные торговые автоматы к объектам общепита, не имеющим зала обслуживания посетителей.

Между тем еще с 1 января 2008 года торговые автоматы считаются объектами стационарной торговой сети, не имеющей залов обслуживания. Об этом сказано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. Кроме того, в более ранних письмах Минфина России (например, от 22.02.2008 N 03-11-04/3/86 и от 12.02.2008 N 03-11-04/3/61) также сказано, что торговые автоматы по продаже кулинарной продукции больше не относятся к объектам общепита. Получается, что вывод финансистов в новом письме противоречит Налоговому кодексу РФ. Если арендодатель в качестве своей деятельности укажет передачу во временное пользование объектов общепита, то у него с большой вероятностью возникнут проблемы с налоговыми органами - из-за неправильного указания вида деятельность.

Сколько надо платить

Теперь разберем вопрос, несомненно волнующий всех налогоплательщиков, состоящих на ЕНВД: сколько денег в итоге им придется перечислять в бюджет? Если фирма сдает в аренду небольшие торговые места площадью не более пяти квадратных метров, то каждому объекту установлена базовая доходность в размере 6000 рублей в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Более же крупным объектам придется подсчитывать площадь, и каждый квадратный метр имеет базовую доходность в размере 1200 рублей в месяц. Отметим, что данная схема расчета налога одинакова для объектов и розничной торговли, и общепита.

Е.Н. Сатаев,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.