Вопрос: Организация, занимающаяся оказанием услуг в области права, оплатила посещение ими организованных некоммерческим образовательным учреждением курсов по бухгалтерскому учету стоимостью 50 000 руб. (НДС не облагается). При этом оплата повышения квалификации работников предусмотрена действующим в организации коллективным договором. Как указанные операции отражаются в налоговом учете организации, если получение соответствующих знаний фактически в деятельности организации после получения работниками соответствующих сертификатов не применяется? ("БУХ.1С", N 8, август 2008 г.)

Организация, занимающаяся оказанием услуг в области права, оплатила посещение ими организованных некоммерческим образовательным учреждением курсов по бухгалтерскому учету стоимостью 50 000 руб. (НДС не облагается). При этом оплата повышения квалификации работников предусмотрена действующим в организации коллективным договором и, направляя работников на курсы, организация полагала, что получение юридическими работниками бухгалтерских знаний будет способствовать более эффективному использованию их труда в деятельности организации. Как указанные операции отражаются в налоговом учете организации, если получение соответствующих знаний фактически в деятельности организации после получения работниками соответствующих сертификатов не применяется (планирующегося расширения сферы обслуживания не произошло)?

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

услуги оказываются образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию;

подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках ее деятельности.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 25.05.2007 N 03-03-06/1/312, если знания и опыт работы, полученные работниками в связи с повышением квалификации, не будут применяться в рамках деятельности организации, то расходы на повышение квалификации в целях налогообложения прибыли не признаются.

Таким образом, представляется, что во избежание споров с налоговыми органами, организации не следует учитывать понесенные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Поскольку в данном случае расходы по оплате работником обучения на курсах не учитываются для целей налогообложения прибыли, то у организации не возникает объекта обложения по ЕСН в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ.

Соответственно, не возникает у организации и объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Представляется, что в данной ситуации расходы по оплате обучения работников произведены организацией, прежде всего, не в их интересах, а в своих собственных, следовательно, подлежит применению пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ и у работников не возникает объекта обложения НДФЛ.

В данной ситуации не начисляются и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

М.Ю. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 августа 2008 г.

"БУХ.1С", N 8, август 2008 г.