Радиоактивная валюта в кассе банка (О некоторых вопросах бухгалтерского учета операций, связанных с выявлением в кредитных организациях денежных знаков, имеющих радиоактивное загрязнение) (А. Белоцветов, "Бухгалтерия и банки", N 7, июль 2008 г.)

Радиоактивная валюта в кассе банка (О некоторых вопросах
бухгалтерского учета операций, связанных с выявлением в кредитных
организациях денежных знаков, имеющих радиоактивное загрязнение)

Банк России утвердил Инструкцию от 04.12.07 N 131-И "О порядке выявления, временного хранения, гашения и уничтожения денежных знаков с радиоактивным загрязнением" (далее - Инструкция N 131-И).

После прохождения регистрации в Минюсте России и опубликования в "Вестнике Банка России" данный документ в начале февраля 2008 года вступил в силу.

Согласно преамбуле Инструкции N 131-И, она устанавливает порядок выявления, временного хранения, гашения и уничтожения денежных знаков Банка России с радиоактивным загрязнением и денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств) с радиоактивным загрязнением в учреждениях Банка России и кредитных организациях (головных офисах, филиалах, внутренних структурных подразделениях), осуществляющих банковские операции с денежной наличностью.

В настоящей статье мы постараемся рассмотреть весь комплекс мероприятий, проводимых в кредитной организации в случае выявления в кассе денежных знаков с радиоактивным загрязнением, через призму бухгалтерского учета этих операций, поскольку, поняв схему бухгалтерского учета, можно снять большое количество вопросов, возникающих при прочтении любого нормативного документа.

Процесс работы с радиоактивными денежными знаками целесообразно разделить на несколько подпроцессов. Во-первых, радиоактивные денежные знаки могут быть выявлены при приеме денежной наличности от клиента, во-вторых, они могут быть обнаружены при пересчете собственных наличных денежных средств (что в принципе говорит о недостаточном уровне радиационного контроля при приеме наличности от клиентов). Также различия в работе с радиоактивными денежными знаками предусматриваются Инструкцией N 131-И для наличной валюты РФ и для наличной иностранной валюты. Разумеется, эти различия не выходят за рамки общей позиции регулятора - необходимости изъятия из обращения радиоактивных денежных знаков и обеспечения радиационной безопасности населения.

Далее мы попытаемся рассмотреть процесс бухгалтерского учета операций, исходя из описанных выше различий: отдельно учет операций с радиоактивной валютой РФ, принятой от клиентов и обнаруженной в упаковке кредитной организации, и аналогично - по наличной иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 3.2 Инструкции N 131-И "... Оформление операций с ДЗРЗ при приеме денежной наличности в кредитных организациях осуществляется в порядке, предусмотренном нормативными актами Банка России, регламентирующими работу с сомнительными денежными знаками в кредитных организациях. При этом ДЗРЗ на экспертизу учреждению Банка России не направляются, платежеспособность ДЗРЗ и подлинность денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств) с радиоактивным загрязнением определяется на месте их выявления.

Порядок действий кредитной организации при обнаружении в ней денежных знаков с радиоактивным загрязнением определяется распорядительным документом кредитной организации, учитывающим требования настоящей Инструкции...".

Таким образом, бухгалтерский учет выявленных радиоактивных денежных знаков Банка России должен вестись на внебалансовых счетах. При этом не вызывает сомнения, что, если указанные денежные знаки выявлены в упаковке самой кредитной организации, сумма их номиналов будет учитываться на счетах по учету расчетов с дебиторами до момента возмещения.

Работу с радиоактивными денежными знаками иностранных государств в этой связи целесообразно организовывать в аналогичном порядке.

1. Итак, если радиоактивные денежные знаки Банка России выявлены при полистном приеме денежной наличности от клиента или пересчете инкассаторской сумки с денежной наличностью клиента:

1.1. Прием от клиента выявленного денежного знака с радиоактивным загрязнением:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 912 02 лицевой счет (далее - ЛС) сомнительные радиоактивные денежные знаки,

К-т 999 99.

Проводка делается на основании справки о приеме на экспертизу сомнительных денежных знаков. (На основании пункта 3.2 Инструкции N 131-И и руководствуясь разделом 10 Положения Банка России от 09.10.02 N 199-П.)

1.2. Прием денежного знака с радиоактивным загрязнением, выявленного в инкассаторской сумке:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки,

К-т 999 99.

Основание для проводки - акт на первом и втором экземплярах препроводительной ведомости в соответствии с пунктами 2.2.11 и 2.3 Положения Банка России от 09.10.02 N 199-П.

1.3. Передача выявленного денежного знака из внутреннего структурного подразделения в кассовое подразделение, в котором оборудовано специализированное помещение для работы с радиоактивными денежными знаками (в случае, если в кассе, выявившей радиоактивные денежные знаки, наличие такого помещения не предусмотрено):

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 912 03,

К-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки.

(Здесь и далее мы рассматриваем случай, когда подразделение-отправитель и подразделение-получатель используют один счет 912 03. В принципе допустима схема, когда эти подразделения используют отдельные счета 912 03. Например, подразделение-отправитель отражает сумму номиналов отосланных радиоактивных денежных знаков на своем счете 912 03 и после получения от подразделения-получателя копии документа об оприходовании денежных знаков (912 02/999 99) списывает сумму этих денежных знаков со счета 912 03 в корреспонденции с 999 99.

Основанием для данной проводки является опись к сумке с ценностями. (Следует отметить, что при перевозке таких денежных знаков необходимо экранирование ионизирующего излучения. Теоретически для перевозки можно использовать небольшие контейнеры или мини-сейфы, которые обеспечивают экранирование излучающих денежных знаков и перевозка которых не сопряжена с большими трудностями - вес не превышает 20-30 кг) Документальное оформление такой перевозки аналогично для перевозки внебалансовых ценностей.)

1.4. Прием выявленного денежного знака с радиоактивным загрязнением из кассового подразделения, в котором он был выявлен, в кассовое подразделение, оборудованное специальным помещением:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки,

К-т 912 03.

Основанием для данной проводки является опись к сумке с ценностями.

Если временное хранение денежных знаков с радиоактивным загрязнением в кредитной организации осуществляется в сейфе, который установлен вне хранилища ценностей, необходимо оформить выдачу под отчет.

1.5. Передача на хранение вне хранилища ценностей (в отдельном металлическом сейфе) под ответственностью должностного лица:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 912 03 ЛС должностного лица,

К-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки.

Основание - распоряжение руководителя кредитной организации, филиала или подразделения, в котором осуществляется хранение. (Распорядительные документы могут быть разовые или постоянно действующие.)

1.6. Прием от подотчетного лица денежных знаков с радиоактивным загрязнением:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки,

К-т 912 03 ЛС должностного лица.

Основание - распоряжение о создании комиссии по рассмотрению случая выявления денежных знаков с радиоактивным загрязнением.

1.7. Зачисление (перечисление) на счет клиента платежеспособных денежных знаков, признанных комиссией утратившими радиоактивное загрязнение:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки/912 03

и одновременно отражение операции по соответствующим счетам, т.е. проведение операции, которую хотел провести клиент в момент изъятия у него радиоактивных денежных знаков, на сумму операции

Д-т 202 02,

К-т 603 22,

Д-т 603 22,

К-т/409 11/409 12/409 13/474 22/303 32/счет клиента.

Проводки выполняются на основании акта о выявлении денежных знаков с радиоактивным загрязнением.

В данной ситуации возникает закономерный вопрос: кто расписывается от имени вносителя в приходном кассовом ордере? Поскольку присутствие клиента возле отделения банка в момент работы комиссии по выявлению денежных знаков с радиоактивным загрязнением маловероятно, полагаем целесообразным оформлять приходный кассовый ордер от имени заведующего кассой.

Если за проведение операции тарифами кредитной организации предусматривается взимание комиссионного вознаграждения, сумма зачисления на вышеперечисленные счета уменьшается на сумму комиссионного сбора либо отражается по счету по учету расчетов с прочими дебиторами с одновременным созданием резерва на возможные потери.

1.8. Признание радиоактивных денежных знаков Банка России имеющими признаки подделки:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки

и одновременно на сумму условной оценки денежных знаков, признанных поддельными,

Д-т 912 02 ЛС поддельные радиоактивные денежные знаки,

К-т 999 99.

Проводки выполняются на основании акта о выявлении денежных знаков с радиоактивным загрязнением.

1.9. Передача в ОВД поддельных денежных знаков, утративших радиоактивное загрязнение:

на сумму условной оценки

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС поддельные радиоактивные денежные знаки.

Основанием для совершения проводки является экземпляр протокола передачи или иной документ органа внутренних дел, подтверждающий передачу поддельных денежных знаков.

1.10. Возврат клиенту неплатежных денежных знаков, признанных комиссией утратившими радиоактивное загрязнение:

на сумму номиналов денежных знаков,

производится списание денежных знаков с лицевого счета для учета сомнительных и зачисление на лицевой счет по учету неплатежных денежных знаков

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки

Д-т 912 02 ЛС неплатежные денежные знаки,

К-т 999 99

и непосредственно возврат клиенту (уничтожение невостребованных клиентом неплатежных денежных знаков)

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС неплатежные денежные знаки.

Проводки выполняются на основании акта о выявлении денежных знаков с радиоактивным загрязнением.

1.11. Зачисление на счет клиента сумм платежеспособных денежных знаков, признанных комиссией подлежащими гашению или уничтожению:

на сумму номиналов денежных знаков

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки

Д-т 603 23 ЛС подразделения, в котором выявлены денежные знаки с радиоактивным загрязнением,

К-т/409 11/409 12/409 13/474 22/303 32/счет клиента.

создание резерва под возможные потери

Д-т 706 06,

К-т 603 24.

Проводки выполняются на основании акта о выявлении денежных знаков с радиоактивным загрязнением.

Комиссионные сборы (при их наличии) взимаются в порядке, аналогичном изложенному в пункте 1.7.

1.12. Передача в ОВД либо в специализированную организацию денежных знаков, признанных комиссией поддельными и имеющими радиоактивное загрязнение:

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС поддельные радиоактивные денежные знаки.

Проводки выполняются на основании акта о выявлении денежных знаков с радиоактивным загрязнением, а также документа, подтверждающего непосредственно факт передачи.

1.13. Передача в специализированную организацию денежных знаков, признанных комиссией неплатежными и имеющими радиоактивное загрязнение:

на сумму номиналов денежных знаков Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки;

Д-т 912 02 ЛС неплатежные денежные знаки, К-т 999 99;

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС неплатежные денежные знаки.

Проводки выполняются на основании акта о выявлении денежных знаков с радиоактивным загрязнением.

1.14. Уничтожение (гашение) денежного знака Банка России с радиоактивным загрязнением:

на сумму номиналов денежных знаков Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки) /912 03;

Д-т 603 23 ЛС банка (филиала),

К-т 603 23 ЛС подразделения, в котором выявлены денежные знаки с радиоактивным загрязнением.

(Резерв на возможные потери уже создан в пункте 1.11.)

Основанием для совершения бухгалтерских проводок является акт об уничтожении (гашении) радиоактивных денежных знаков.

1.15. Возмещение банку учреждением Банка России сумм погашенных (уничтоженных) денежных знаков Банка России радиоактивным загрязнением:

на сумму погашенных (уничтоженных) радиоактивных денежных знаков

Д-т 301 02,

К-т 603 23 ЛС банка (филиала)

Д-т 603 24,

К-т 706 01.

Основанием для совершения проводок служит выписка по корреспондентскому счету (субсчету) кредитной организации (филиала) в учреждении Банка России.

2. Если радиоактивные денежные знаки Банка России выявлены при пересчете денежной наличности в упаковке кредитной организации (филиала) при ревизиях, проверках, а также при пересчете "приемных" кассет банкоматов (АТМ):

2.1. Выявление денежных знаков с радиоактивным загрязнением в упаковке банка (филиала) в ходе ревизии (проверки, пересчета) кассет АТМ:

на сумму номиналов денежных знаков

Д-т 603 23 ЛС подразделения, в котором выявлены радиоактивные денежные знаки,

К-т 202 02;

создание резерва под возможные потери

Д-т 706 06,

К-т 603 24

и одновременно

Д-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки,

К-т 999 99.

Проводки выполняются на основании актов 0402145, актов ревизий, проверок, актов о результатах пересчета кассет АТМ.

2.2. Передача выявленного денежного знака из внутреннего структурного подразделения в кассовое подразделение, в котором оборудовано специализированное помещение для работы с радиоактивными денежными знаками (в случае, если в кассе, выявившей радиоактивные денежные знаки, наличие такого помещения не предусмотрено):

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 912 03,

К-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки.

Основанием для данной проводки является опись к сумке с ценностями.

2.3. Прием выявленного денежного знака с радиоактивным загрязнением из кассового подразделения, в котором он был выявлен, в кассовое подразделение, оборудованное специальным помещением:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки,

К-т 912 03.

Основанием для данной проводки является опись к сумке с ценностями.

2.4. Передача на хранение вне хранилища ценностей (в отдельном металлическом сейфе) под ответственность должностного лица:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 912 03 ЛС должностного лица,

К-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки.

2.5. Прием от подотчетного лица денежных знаков с радиоактивным загрязнением:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки,

К-т 912 03 ЛС должностного лица.

2.6. Оприходование в кассу денежных знаков, признанных комиссией утратившими радиоактивное загрязнение (в том числе дезактивированной монеты):

на сумму номиналов денежных знаков

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки;

Д-т 202 02,

К-т 474 23;

Д-т 474 23,

К-т 603 23 ЛС подразделения, в котором выявлены радиоактивные денежные знаки;

если радиоактивные денежные знаки выявлены в подразделении, в котором оборудовано специализированное помещение, то вместо предыдущей проводки

Д-т 202 02

К-т 603 23 ЛС подразделения, в котором выявлены радиоактивные денежные знаки;

Д-т 603 24, К-т 706 01.

Проводки выполняются на основании акта о выявлении денежных знаков с радиоактивным загрязнением.

2.7. Признание радиоактивных денежных знаков Банка России имеющими признаки подделки:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 999 99

К-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки

и одновременно на сумму условной оценки денежных знаков, признанных поддельными,

Д-т 912 02 ЛС поддельные радиоактивные денежные знаки,

К-т 999 99.

Проводки выполняются на основании акта о выявлении денежных знаков с радиоактивным загрязнением.

2.8. Передача в ОВД поддельных денежных знаков, утративших радиоактивное загрязнение:

на сумму условной оценки

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС поддельные радиоактивные денежные знаки.

2.9. Списание суммы радиоактивных денежных знаков, признанных неплатежными и утратившими радиоактивное загрязнение, с внебалансового учета и отнесение суммы их номиналов на кассового работника, в чьей упаковке выявлены указанные денежные знаки:

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки

и одновременно

Д-т 603 08 ЛС кассового работника, в упаковке которого выявлены радиоактивные денежные знаки,

К-т 603 23 ЛС подразделения, в котором выявлены радиоактивные денежные знаки,

с последующим погашением суммы задолженности кассовым работником путем удержания из заработной платы, безналичного перечисления или внесения наличных через кассу

Д-т 603 24,

К-т 706 01.

Основанием для совершения проводок служит акт о выявлении денежных знаков с радиоактивным загрязнением.

2.10. Передача в ОВД либо в специализированную организацию денежных знаков, признанных комиссией поддельными и имеющими радиоактивное загрязнение:

Д-т 4999 99,

К-т 912 02 ЛС поддельные радиоактивные денежные знаки.

2.11. Передача в специализированную организацию денежных знаков, признанных комиссией неплатежными и имеющими радиоактивное загрязнение:

на сумму номиналов денежных знаков Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки;

Д-т 912 02 ЛС неплатежные денежные знаки, К-т 999 99;

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС неплатежные денежные знаки. Проводки выполняются на основании акта о выявлении денежных знаков с радиоактивным загрязнением.

2.12. Уничтожение (гашение) денежного знака Банка России с радиоактивным загрязнением:

на сумму номиналов денежных знаков Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки/912 03;

Д-т 603 23 ЛС банка (филиала),

К-т 603 23 ЛС подразделения, в котором выявлены денежные знаки с радиоактивным загрязнением.

(Резерв на возможные потери уже создан в пункте 1.11.)

2.13. Возмещение банку учреждением Банка России сумм погашенных (уничтоженных) денежных знаков Банка России с радиоактивным загрязнением:

на сумму погашенных (уничтоженных) радиоактивных денежных знаков

Д-т 301 02,

К-т 603 23 ЛС банка (филиала)

Д-т 603 24,

К-т 706 01.

Следующие два раздела посвящены бухгалтерскому учету операций с имеющими радиоактивное загрязнение денежными знаками иностранных государств (группы государств).

3. Если радиоактивные денежные знаки иностранных государств (группы государств) выявлены при полистном приеме денежной наличности от клиента или пересчете инкассаторской сумки с денежной наличностью клиента:

3.1. Прием от клиента выявленного денежного знака с радиоактивным загрязнением:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки,

К-т 999 99.

Основанием для совершения проводки является справка о приеме на экспертизу сомнительных денежных знаков.

3.2. Прием выявленного в инкассаторской сумке денежного знака с радиоактивным загрязнением:

Д-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки,

К-т 999 99.

Основанием для совершения проводки является акт на первом и втором экземплярах препроводительной ведомости.

3.3. Передача выявленного денежного знака из внутреннего структурного подразделения в кассовое подразделение, в котором оборудовано специализированное помещение для работы с радиоактивными денежными знаками (в случае, если в кассе, выявившей радиоактивные денежные знаки, наличие такого помещения не предусмотрено):

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки отосланные, выданные под отчет

К-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки.

Основание для проводки - опись к сумке с внебалансовыми ценностями.

3.4. Прием выявленного денежного знака с радиоактивным загрязнением из кассового подразделения, в котором он был выявлен, в кассовое подразделение, оборудованное специальным помещением:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки,

К-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки отосланные, выданные под отчет.

Основанием для данной проводки является опись к сумке с ценностями.

3.5. Передача на хранение вне хранилища ценностей (в отдельном металлическом сейфе) под ответственность должностного лица:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 911 04 ЛС должностного лица,

К-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки.

3.6. Прием от подотчетного лица денежных знаков с радиоактивным загрязнением:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки,

К-т 911 04 ЛС должностного лица.

3.7. Зачисление (перечисление) на счет клиента платежеспособных денежных знаков, признанных комиссией утратившими радиоактивное загрязнение:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 999 99,

К-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки/911 04 ЛС должностного лица и одновременно отражение операции по соответствующим счетам, т.е. проведение операции, которую хотел провести клиент в момент изъятия у него радиоактивных денежных знаков, на сумму операции

Д-т 202 02,

К-т 603 22;

Д-т 603 22,

К-т 409 11/409 12/409 13/474 22/303 32/счет клиента.

Проводки выполняются на основании акта о выявлении денежных знаков с радиоактивным загрязнением.

Взимание комиссий производится в порядке, аналогичном предусмотренному в пункте 1.7.

3.8. Признание радиоактивных денежных знаков иностранных государств (группы государств) имеющими признаки подделки:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 999 99,

К-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки

и одновременно на сумму условной оценки

Д-т 912 02 ЛС поддельные радиоактивные денежные знаки - иностранная валюта,

К-т 999 99.

Проводки выполняются на основании акта о выявлении денежных знаков с радиоактивным загрязнением.

3.9. Передача в ОВД поддельных денежных знаков, утративших радиоактивное загрязнение:

на сумму условной оценки

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС поддельные радиоактивные денежные знаки - иностранная валюта.

Основание для проводки - протокол или акт передачи поддельных денежных знаков.

3.10. Возврат клиенту неплатежных денежных знаков, признанных комиссией утратившими радиоактивное загрязнение:

на сумму номиналов денежных знаков Д-т 999 99,

К-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки;

Д-т 912 02 ЛС неплатежные денежные знаки, К-т 999 99

и непосредственно возврат клиенту (уничтожение невостребованных клиентом неплатежных денежных знаков)

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС неплатежные денежные знаки.

Проводки выполняются на основании акта о выявлении денежных знаков с радиоактивным загрязнением.

3.11. Передача в ОВД либо в специализированную организацию денежных знаков, признанных комиссией поддельными и имеющими радиоактивное загрязнение:

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС поддельные радиоактивные денежные знаки - иностранная валюта.

Проводки выполняются на основании акта о выявлении денежных знаков с радиоактивным загрязнением, а также документа, подтверждающего непосредственно факт передачи (протокол, акт и др.).

3.12. Передача в специализированную организацию денежных знаков, признанных комиссией неплатежными и имеющими радиоактивное загрязнение:

на сумму номиналов денежных знаков Д-т 999 99,

К-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки;

Д-т 912 02 ЛС неплатежные денежные знаки, К-т 999 99;

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС неплатежные денежные знаки.

Проводки выполняются на основании акта о выявлении денежных знаков с радиоактивным загрязнением и акта (документа, протокола) передачи денежных знаков.

3.13. Уничтожение (гашение) денежного знака иностранного государства (группы государств) с радиоактивным загрязнением:

на сумму номиналов денежных знаков

Д-т 999 99,

К-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки.

Проводка делается на основании акта об уничтожении (гашении) радиоактивно загрязненных денежных знаков.

4. Если радиоактивные денежные знаки иностранных государств (группы государств) выявлены при пересчете денежной наличности в упаковке кредитной организации (филиала), при ревизиях, проверках, а также пересчете "приемных" кассет банкоматов (АТМ):

4.1. Выявление денежных знаков с радиоактивным загрязнением в упаковке банка (филиала) в ходе ревизии (проверки, пересчете) кассет АТМ:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 603 23 ЛС подразделения, в котором выявлены радиоактивные денежные знаки,

К-т 202 02;

создание резерва под возможные потери

Д-т 706 06,

К-т 603 24

и одновременно

Д-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки,

К-т 999 99.

4.2. Передача выявленного денежного знака из внутреннего структурного подразделения в кассовое подразделение, в котором оборудовано специализированное помещение для работы с радиоактивными денежными знаками (в случае, если в кассе, выявившей радиоактивные денежные знаки, наличие такого помещения не предусмотрено):

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки отосланные, выданные под отчет

К-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки.

Основание для проводки - опись к сумке с внебалансовыми ценностями.

4.3. Прием выявленного денежного знака с радиоактивным загрязнением из кассового подразделения, в котором он был выявлен, в кассовое подразделение, оборудованное специальным помещением:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки,

К-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки отосланные, выданные под отчет.

Основанием для данной проводки является опись к сумке с ценностями.

4.4. Передача на хранение вне хранилища ценностей (в отдельном металлическом сейфе) под ответственность должностного лица:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 911 04 ЛС должностного лица,

К-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки.

4.5. Прием от подотчетного лица денежных знаков с радиоактивным загрязнением:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки,

К-т 911 04 ЛС ЛС должностного лица.

4.6. Оприходование в кассу денежных знаков, признанных комиссией утратившими радиоактивное загрязнение (в том числе дезактивированной монеты):

на сумму номиналов денежных знаков

Д-т 999 99,

К-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки,

Д-т 202 02,

К-т 474 23,

Д-т 474 23,

К-т 603 23 ЛС подразделения, в котором выявлены радиоактивные денежные знаки;

Д-т 202 02,

К-т 603 23 ЛС подразделения, в котором выявлены радиоактивные денежные знаки,

Д-т 603 24,

К-т 706 01.

Проводки выполняются на основании акта о выявлении денежных знаков с радиоактивным загрязнением.

4.7. Признание радиоактивных денежных знаков иностранных государств (группы государств) имеющими признаки подделки:

на сумму номиналов радиоактивных денежных знаков

Д-т 999 99,

К-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки

и одновременно на сумму условной оценки

Д-т 912 02 ЛС поддельные радиоактивные денежные знаки - иностранная валюта,

К-т 999 99.

Проводки выполняются на основании акта о выявлении денежных знаков с радиоактивным загрязнением.

4.8. Передача в ОВД поддельных денежных знаков, утративших радиоактивное загрязнение:

на сумму условной оценки

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС поддельные радиоактивные денежные знаки - иностранная валюта.

Основание для проводки - протокол или акт передачи поддельных денежных знаков.

4.9. Списание суммы денежных знаков иностранных государств (группы государств), признанных неплатежными и утратившими радиоактивное загрязнение, с внебалансового учета и отнесение суммы их номиналов на кассового работника, в чьей упаковке выявлены радиоактивные денежные знаки:

на сумму номиналов денежных знаков Д-т 999 99,

К-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки;

Д-т 603 08 ЛС кассового работника, в упаковке которого выявлены радиоактивные денежные знаки,

К-т 603 23 ЛС подразделения, в котором выявлены радиоактивные денежные знаки.

Восстановление резерва под возможные потери осуществляется после погашения задолженности кассовым работником.

4.10. Передача в ОВД либо в специализированную организацию денежных знаков, признанных комиссией поддельными и имеющими радиоактивное загрязнение:

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС поддельные радиоактивные денежные знаки - иностранная валюта.

4.11. Передача в специализированную организацию денежных знаков, признанных комиссией неплатежными и имеющими радиоактивное загрязнение:

на сумму номиналов денежных знаков Д-т 999 99,

К-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки;

Д-т 912 02 ЛС неплатежные денежные знаки, К-т 999 99;

Д-т 999 99,

К-т 912 02 ЛС неплатежные денежные знаки.

4.12. Уничтожение (гашение) денежного знака иностранного государства (группы государств) с радиоактивным загрязнением:

на сумму номиналов денежных знаков

Д-т 999 99,

К-т 911 04 ЛС сомнительные радиоактивные денежные знаки

Д-т 706 06,

К-т 603 23 ЛС подразделения, в котором выявлены радиоактивные денежные знаки.

Проводки делаются на основании акта об уничтожении (гашении) радиоактивно загрязненных денежных знаков.

* * *

Фактически кредитная организация несет убытки, связанные с выявлением в ее кассах радиоактивных денежных знаков, только в случае, если такие денежные знаки были вложены клиентом в "приемное" отделение банкомата и их сумма была отражена по соответствующим счетам (из-за невозможности определить, кто конкретно из клиентов вложил эти денежные знаки). В иных случаях сумма погашенных (уничтоженных) радиоактивных денежных знаков (поддельных, неплатежных) ложится на кассового работника, в чьей упаковке они были обнаружены, либо является убытком клиента кредитной организации.

А. Белоцветов,

независимый эксперт

"Бухгалтерия и банки", N 7, июль 2008 г.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.