Вопрос: 29 февраля 2008 года была завершена реорганизация юридического лица в форме присоединения. 28 марта 2008 года организация-правопреемник уплатила налог на прибыль присоединенной организации, подлежащий уплате по истечении 2007 года. Нарушен ли срок уплаты налога? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2008 г.)

29 февраля 2008 года была завершена реорганизация юридического лица в форме присоединения. 28 марта 2008 года организация-правопреемник уплатила налог на прибыль присоединенной организации, подлежащий уплате по истечении 2007 года. Нарушен ли срок уплаты налога?

В соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Это означает, что налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении 2007 года, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации по этому налогу за 2007 год.

Согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами (п. 1 ст. 59 ГК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам присоединенной организации, в том числе по всем налоговым обязательствам (включая обязательства по уплате налога на прибыль).

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Это означает, что налоговые обязательства налогоплательщика формируются на основе налоговых деклараций.

Поэтому в рассматриваемом случае в передаточном акте должны учитываться данные налоговой декларации за 2007 год.

В связи с вышеизложенным можно было бы сделать вывод, что в данном случае налоговая декларация за 2007 год должна была быть представлена в налоговый орган до завершения реорганизации, то есть до 29 февраля 2008 года, и соответственно можно признать, что в рассматриваемом случае срок уплаты налога на прибыль был нарушен.

В то же время в соответствии с п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

НК РФ не установлены иные сроки представления налоговой декларации по итогам налогового периода.

Учитывая вышеизложенное, необходимо сделать вывод, что налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении 2007 года, уплачивается не позднее 28 марта 2008 года.

Следовательно, в рассматриваемом случае срок уплаты налога на прибыль не был нарушен (поскольку налог был уплачен 28 марта 2008 года).

А.А. Назаров

1 июля 2008 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2008 г.