Вопрос: Российская организация является резидентом особой экономической зоны и реализует товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, другой российской организации, не являющейся резидентом особой экономической зоны. При этом вышеуказанные товары вывозятся за пределы особой экономической зоны на остальную часть территории Российской Федерации. Каков порядок обложения НДС таких операций? Применяется ли в этом случае налоговая ставка в размере 0%? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2008 г.)

Российская организация является резидентом особой экономической зоны и реализует товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, другой российской организации, не являющейся резидентом особой экономической зоны. При этом вышеуказанные товары вывозятся за пределы особой экономической зоны на остальную часть территории Российской Федерации. Каков порядок обложения НДС таких операций? Применяется ли в этом случае налоговая ставка в размере 0%?

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС на территории Российской Федерации признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Ставки НДС, применяемые к таким операциям, установлены ст. 164 НК РФ.

Нормами главы 21 НК РФ не установлен особый порядок обложения НДС товаров, реализуемых резидентами особых экономических зон (ОЭЗ) российским организациям, не являющимся резидентами ОЭЗ. Поэтому такие товары на основании п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ подлежат обложению НДС по ставкам в размере 10 или 18%.

В соответствии со ст. 7, 18, 26 и 27 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" при вывозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, включая продукты их переработки, с территории ОЭЗ на остальную часть таможенной территории Российской Федерации, а также при их отчуждении в ОЭЗ в пользу лиц, не являющихся резидентами ОЭЗ, таможенными органами взимается НДС по правилам, установленным таможенным законодательством Российской Федерации для таможенного оформления иностранных товаров при их выпуске для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации. Вычет вышеуказанных сумм НДС, уплаченных резидентом ОЭЗ таможенным органам, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрен.

Что касается налоговой ставки в размере 0%, предусмотренной подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, то на основании норм этого подпункта и подпункта 5 п. 1 ст. 165 настоящего Кодекса данная ставка применяется в отношении товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны и реализуемых налогоплательщиками, в том числе резидентами ОЭЗ, резидентам этих зон.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2008 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2008 г.