Охрана труда на предприятиях связи (Л.А. Евстратова, журнал "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2017 г.)

Охрана труда на предприятиях связи

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Услуги связи:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2017 г., с. 50-58.

Поводом для написания данной статьи послужило Письмо Минтруда РФ от 24.01.2017 N 15-2/ООГ-191, посвященное применению правил охраны труда при работах по обслуживанию опор линий связи. Что же советуют чиновники? Что еще следует знать оператору связи об охране труда на предприятии? Как отразить расходы, связанные с указанным мероприятием, в бухгалтерском и налоговом учете?

О чем поведали чиновники?

Они напомнили, что работы по обслуживанию опор линий связи должны проводиться с соблюдением отдельных норм Правил по охране труда при работе на высоте, утвержденных Приказом Минтруда РФ от 28.03.2014 N 155н. Документ предписывает применять при работе на высоте различные приспособления, такие как монтерские когти и лазы, которые должны выдерживать определенную нагрузку. Срок службы когтей, лазов (кроме шипов) установлен в документации производителя, но не более пяти лет. Обслуживание и периодические проверки когтей и лазов проводятся на основании эксплуатационной документации изготовителя.

Отметим: это все предписания универсального документа, имеющего общую направленность. Но есть у операторов связи специальный нормативный акт по данной теме - ПОТ Р О-45-006-96 "Правила по охране труда при работах на воздушных линиях связи и проводного вещания (радиофикации)", утвержденные Приказом Минсвязи РФ от 25.01.1996 N 8. Минтруд сообщает, что названный документ не зарегистрирован Минюстом и, следовательно, не является нормативным правовым актом и не имеет юридической силы. Его положения могут быть использованы в качестве рекомендаций в части, не противоречащей требованиям правовых актов, в том числе Правил по охране труда при работе на высоте.

Для сравнения: ПОТ Р О-45-009-2003 "Правила по охране труда при работах на линейных сооружениях кабельных линий передачи", утвержденные Приказом Минсвязи РФ от 10.04.2003 N 39, зарегистрированы Минюстом и являются действующим нормативным правовым актом. Жаль, чиновники не обозначили, какой из действующих документов имеет приоритет, и не рассказали, как же пользоваться названными документами, имеющими нормативный и рекомендательный характер. Попробуем эту недосказанность устранить, систематизировав все документы по охране труда в сфере связи.

Разбираемся с правовой базой самостоятельно

Нужно понимать, что те или иные правила по охране труда - подзаконные акты, утвержденные во исполнение нормативного акта более высокого уровня. В настоящее время таким предписывающим нормативным актом является Трудовой кодекс. Раньше правовые акты, содержащие государственные требования по охране труда, базировались на отдельном федеральном законе, уже утратившем силу.

Неважно, на основе какого документа разработаны те или иные правила охраны труда, они применяются в части, не противоречащей действующему Трудовому кодексу. Причем из всех подзаконных актов нужно выделить те, которые регулируют общие вопросы, и те, которые разработаны для отдельных ситуаций. Это нужно, чтобы правоприменитель понимал, в какой последовательности их использовать.

На схеме ниже обозначим основные акты по охране труда для предприятий связи.

>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>

Трудовой кодекс
Положение об организации работы по охране труда в отрасли "Связь", утвержденное Приказом Минсвязи РФ от 26.10.2000 N 187
Правила по охране труда при работах на линейных сооружениях кабельных линий передачи, утвержденные Приказом Минсвязи РФ N 39			Правила по охране труда при работах на радиорелейных линиях связи, утвержденные Приказом Минсвязи РФ от 25.12.2002 N 148			Правила по охране труда при работах на телефонных станциях и телеграфах, утвержденные Приказом Госкомсвязи РФ от 29.05.1997 N 72
Правила по охране труда при работе на высоте, утвержденные Приказом Минтруда РФ N 155н

В схеме представлены не все нормативные акты, имеющие отношение к охране труда на предприятиях связи. Некоторые из них даже не имеют силы нормативного акта, поскольку не зарегистрированы в Минюсте. В частности, это Положение об организации работы по охране труда в отрасли "Связь" и Правила по охране труда при работах на телефонных станциях и телеграфах. Значит, данные документы имеют рекомендательный характер, однако его можно изменить, если прописать нормы указанных актов во внутренних распорядительных документах организации и тем самым отчасти уравнять их в легитимности с зарегистрированными в Минюсте актами.

Отметим: не все изданные исполнительными органами власти документы должны пройти государственную регистрацию. Например, отказано в этом Порядку обучения и проверки знаний требований охраны труда для руководителей и других должностных лиц, ответственных за охрану труда на предприятиях и в организациях отрасли, утвержденному Приказом Минсвязи РФ от 23.07.2002 N 86. Хотя аналогичный документ боле общего плана прошел госрегистрацию - Порядок обучения по охране труда и проверки знаний требований охраны труда работников организаций, утвержденный Постановлением Минтруда РФ, Минобразования РФ от 13.01.2003 N 1/29.

По нашему мнению, работодатель вправе использовать все изданные, в том числе не узаконенные Минюстом, документы для того, чтобы обеспечить безопасность труда для работников (ст. 212 ТК РФ). Также не помешают рекомендации органов, уполномоченных разъяснять вопросы охраны труда, а именно - Минтруда.

На основании всего изложенного и в соответствии со ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить наличие комплекта нормативных правовых актов, содержащих требования охраны труда согласно специфике своей деятельности (Письмо Минтруда РФ от 11.11.2016 N 15-2/ООГ-3999). Как раз специфика деятельности делает ненормативные акты отраслевого ведомства приоритетнее, чем зарегистрированные в Минюсте, но не имеющие прямого отношения к операторам связи. Речь идет о Правилах по охране труда при работе на высоте.

Как организовать охрану труда на предприятии?

В целях обеспечения соблюдения требований охраны труда, осуществления контроля за их выполнением у каждого работодателя, ведущего производственную деятельность, численность работников которого превышает 50 человек, создается служба охраны труда или вводится должность специалиста по охране труда, имеющего подготовку или опыт работы в этой области (ст. 217 ТК РФ).

С 1 июля 2016 года работодатели вправе применять профессиональный стандарт "Специалист в области охраны труда", утвержденный Приказом Минтруда РФ от 04.08.2014 N 524н. Профессиональным стандартом в квалификационных требованиях к специалисту по охране труда установлено, что при наличии непрофильного высшего/среднего образования необходимо дополнительное профессиональное образование в области охраны труда (профессиональная переподготовка по направлению "Техносферная безопасность").

Бухгалтера интересует вопрос: какое вознаграждение полагается специалисту по охране труда за выполнение им соответствующих обязанностей? Отчасти ответ на этот вопрос дан в Письме Минтруда РФ от 26.12.2016 N 15-2/ООГ-4698.

В силу норм ст. 57 ТК РФ в числе обязательных для включения в трудовой договор условий - трудовая функция работника (работа по должности согласно штатному расписанию, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретный вид поручаемой работнику работы). Таким образом, конкретная трудовая функция (конкретный вид поручаемой работнику работы) должна быть определена работодателем и работником при заключении трудового договора.

Если работнику поручается дополнительная работа по другой профессии (должности), которая не связана с его трудовой функцией, обозначенной в трудовом договоре, данный случай должен рассматриваться как совмещение профессий (должностей). С письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату (ст. 60.2 ТК РФ).

Выполнение дополнительной работы осуществляется в основное рабочее время в рамках действующего трудового договора. Выполнение этой работы возможно за счет интенсивности (уплотнения) работы в течение рабочего дня. Как правило, варианты возможного совмещения профессий (должностей) закрепляются в коллективном договоре или ином локальном акте организации. В итоге специалисту по охране труда производится доплата за совмещение данной функции с основными трудовыми обязанностями, которые он выполняет по должности согласно штатному расписанию.

Об ответственности специалиста по охране труда

Если сотрудник выполняет какие-либо обязанности, то встает вопрос об ответственности в случае их невыполнения или недобросовестного выполнения. Нормами ст. 5.27.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение государственных нормативных требований охраны труда. Штраф налагается на должностных и юридических лиц. Под должностным лицом следует понимать лицо, постоянно, временно или на основании специальных полномочий осуществляющее функции представителя власти, то есть наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него. Также должностным является лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции (ст. 2.4 КоАП РФ).

Обратите внимание! Отсутствие штатной единицы специалиста по охране труда в хозяйствующем субъекте, численность работников которого превышает 50 человек, является нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов о труде и охране труда, что может послужить основанием для привлечения должностных лиц и юридического лица к административной ответственности.

Определения понятий "организационно-распорядительные функции" и "административно-хозяйственные функции" содержатся в п. 4, 5 Постановления Пленума ВС РФ от 16.10.2009 N 19 "О судебной практике по делам о злоупотреблении должностными полномочиями и о превышении должностных полномочий". Специалист по охране труда в своей деятельности не осуществляет организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции и не может рассматриваться как должностное лицо, которое может быть привлечено к административной ответственности в виде штрафа. Это мнение чиновников, изложенное в Письме Минтруда РФ от 26.12.2016 N 15-2/ООГ-4698, и мы не видим причин с ним не соглашаться. Должностным лицом может быть признан руководитель организации, которому подчиняются все сотрудники, включая службу охраны труда.

О подчинении службы охраны труда

Рекомендации по организации работы службы охраны труда в организации утверждены Постановлением Минтруда РФ от 08.02.2000 N 14. Согласно документу служба охраны труда организации подчиняется непосредственно руководителю организации или по его поручению одному из его заместителей. При этом службу рекомендуется организовывать в форме самостоятельного структурного подразделения организации, состоящего из штата специалистов по охране труда во главе с руководителем (начальником) службы.

В Письме Минтруда РФ от 30.01.2017 N 15-2/ООГ-222 чиновники предупреждают, что названные рекомендации не являются нормативным правовым актом, так как не зарегистрированы Минюстом, и носят необязательный характер, следовательно, требование о полном соблюдении вышеуказанных рекомендаций не имеет достаточного правового обоснования. Однако если в правовом поле есть вакуум по тому или иному вопросу, правоприменители могут его заполнить по своему усмотрению, в частности, воспользовавшись рекомендациями не обязательных к применению актов.

Источник финансирования расходов, связанных с охраной труда

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, внебюджетных источников в порядке, установленном соответствующим законодательством. Финансирование указанных мероприятий может вестись и за счет добровольных взносов организаций и физических лиц (ст. 226 ТК РФ).

Причем работник не несет расходов на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда. Их финансирование работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Однако данные мероприятия должны оплачиваться не только работодателем.

К сведению. Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников утверждены Приказом Минтруда РФ от 10.12.2012 N 580н.

Несчастные случаи на производстве, возникающие в результате нарушений в области охраны труда, являются страховыми. Возмещение ущерба в таких ситуациях осуществляет ФСС. Поэтому выделение страхователем средств (в том числе путем снижения размера страховой выплаты) позволяет снизить вероятность страховых случаев и размер возмещения по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. В названных целях ФСС предусматривает финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма. Причем бюджет ФСС тоже ограничен и у страхователя не всегда могут найтись средства для финансирования предупредительных мероприятий по сокращению травматизма.

Фактические затраты на мероприятия по охране труда (на обеспечение техники безопасности, улучшение производственной санитарии, вентиляции и пр.), которые не носят характера капитальных работ, включаются в общепроизводственные расходы на счете 25. У операторов, ведущих раздельный отраслевой учет доходов и расходов, названные затраты относятся к расходам вспомогательных производственных процессов и отражаются на субсчете 31-01 "Обеспечение работы персонала". Корреспонденция счетов здесь будет выглядеть следующим образом:

>>>>>>>>>>>>>

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражены расходы, связанные с охраной труда и обеспечением безопасных условий	25, 31-01	10, 60, 70, 69
Расходы отнесены в состав затрат, формирующих себестоимость оказываемых услуг связи	20, 30-02	25, 31-01
Часть расходов профинансированы за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний*	69	25, 31-01
* Все расходы на проведение мероприятий по охране труда оплачиваются за счет средств предприятия. Часть затрат может уменьшить сумму начисляемых бухгалтером страховых взносов после подачи документов и одобрения ФСС. В то же время осуществленные работодателем расходы уже отражены и включены в себестоимость оказанных услуг, которая, как правило, не корректируется. В такой ситуации предлагаем уменьшать взносы текущими расходами на сумму, установленную ФСС.

Налогообложение затрат на создание безопасных условий труда

При расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, бухгалтер вправе учесть затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). По указанному основанию предприятие может учесть затраты на улучшение условий и охраны труда, благоустройство территории предприятия в целях обеспечения безопасности работников (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2013 N 09АП-3488/2013). Иные затраты, по нашему мнению, тоже могут быть учтены, если в ТК РФ прописана их обязательность. В противном случае у налогоплательщика могут возникнуть налоговые риски. Например, это касается расходов на оплату путевок на лечение (Постановление АС МО от 12.07.2016 N Ф05-9407/2016, Определение ВС РФ от 03.11.2016 N 305-КГ16-14236), мероприятий по занятию спортом (Письмо Минфина РФ от 16.12.2016 N 03-03-06/1/75464, Постановление ФАС ЗСО от 24.01.2013 N А45-15793/2012), против налогового учета которых высказываются чиновники и судьи.

К изложенному добавим, что методология учета затрат на проведение мероприятий по охране труда определяется источником финансирования (за счет уменьшения доходов (прибыли) предприятия или путем уменьшения расходов на взносы по травматизму). Для целей налогообложения нужно выделить источник финансирования, ведь только собственные расходы на названные мероприятия могут быть учтены при расчете налога.

Причем можно попытаться учесть расходы, не имеющие очевидной связи с охраной труда, если они оправданы с точки зрения хозяйственной деятельности предприятия, для налогообложения. Если же те или иные расходы не связаны с производственным процессом, бухгалтер не только не сможет учесть их при налогообложении прибыли - к высоким налоговым рискам приведет и заявление к вычету "входного" НДС по таким затратам. Достаточно проблематично будет доказать, что приобретенные товары (работы, услуги) непроизводственного характера связаны с операциями, облагаемыми НДС*(1).

* * *

В целом охрана труда является больше организационно-правовым вопросом, решение которого затрагивает и бухгалтерскую службу предприятия связи. Возникает необходимость в отражении не только дополнительного вознаграждения специалиста по охране труда, но и в учете других затрат, связанных с охраной труда, часть из которых может быть профинансирована за счет взносов на страхование от травматизма. В любом случае бухгалтеру нужно помнить, что обязанность по проведению мероприятии по охране и созданию безопасных условий труда предусмотрена законодательством, а значит, экономить на этом не нужно, в противном случае придется платить штрафы и компенсировать вред здоровью работников, пострадавших на небезопасных работах.

------------------------------------------------------------------------

*(1) См. Постановление ФАС ЗСО от 24.01.2013 N А45-15793/2012, Определение ВАС РФ от 06.03.2013 N ВАС-1822/13.