Комментарий к Федеральному закону от 22 июля 2008 г. N 121-ФЗ, Федеральному закону от 22 июля 2008 г. N 135-ФЗ, Федеральному закону от 22 июля 2008 г. N 142-ФЗ, Федеральному закону от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ и Федеральному закону от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ (Е.Н. Сатаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2008 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 22 июля 2008 г. N 121-ФЗ
"О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации", Федеральному закону от 22 июля 2008 г. N 135-ФЗ
"О внесении изменения в статью 256 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах",
Федеральному закону от 22 июля 2008 г. N 142-ФЗ "О внесении изменений
в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации",
Федеральному закону от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
и Федеральному закону от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ "О внесении
изменений в главы 21, 23,
24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах"

В будущем году Налоговый кодекс РФ ждут многочисленные перемены. В конце июля Президент России подписал сразу четыре федеральных закона, вносящих поправки практически во все главы Налогового кодекса РФ. Все опубликованные нормативные акты вступят в силу с 1 января 2009 года. Изменения коснулись акцизов, НДФЛ, ЕСН, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, ЕСХН, УСН и ЕНВД. Расскажем подробно обо всех нововведениях.

НДФЛ: и увеличение бремени, и новые льготы

Гражданам, берущим займы и кредиты под низкие проценты, с 2009 года придется платить большую сумму НДФЛ, чем сейчас. Пока что материальная выгода от экономии на процентах рассчитывается исходя из трех четвертых ставки рефинансирования. В следующем же году данный показатель будет умножаться на две трети (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

А вот гражданам, размещающим в банках деньги под высокие проценты, "налоговое бремя" снизили. Ранее при расчете налоговой базы проценты, полученные по рублевым вкладам, уменьшались на величину ставки рефинансирования (ст. 214.2 НК РФ). Со следующего же года к этому показателю будут прибавляться пять процентов. Соответственно, сумма НДФЛ уменьшится.

Следует помнить и о том, что Центральный Банк РФ в 2008 году избрал курс на повышение ставки рефинансирования, чтобы уменьшить негативные последствия от растущей инфляции. И не факт, что до вступления в силу новой редакции Налогового кодекса РФ ставка рефинансирования в очередной раз не повысится.

Кроме того, у плательщиков НДФЛ появились некоторые новые льготы. Теперь не станут облагаться НДФЛ суммы, которые работодатели выплачивают своим сотрудникам на погашение процентов по жилищному кредиту. Обучаться же в образовательных учреждениях, не платя НДФЛ, смогут все налогоплательщики, а не как раньше - только дети-сироты в возрасте до 24 лет (п. 21 ст. 217 НК РФ).

ЕСН: две новые "освобожденные" выплаты

Глава, посвященная единому социальному налогу, пополнилась двумя новыми выплатами, освобожденными от уплаты ЕСН. Это суммы платы за профессиональное обучение работников, а также уже упомянутые выплаты на погашение жилищных кредитов (подп. 16, 17 п. 1 ст. 238 НК РФ). В обоих случаях выплаты должны включаться в базу по налогу на прибыль организаций, тогда они не будут подлежать ЕСН.

Налог на прибыль: новые правила амортизации и не только

Больше всего изменений произошло с налогом на прибыль организаций. Бросаются в глаза многочисленные новые статьи и пункты, связанные с амортизацией имущества. Перечислим основные нововведения.

Прежде всего, изменился порядок начисления амортизации нелинейным методом. С 2009 года организациям, выбравшим такой способ, придется распределять имущество по амортизационным подгруппам. Учет "нелинейного" имущества будет вестись по подгруппам, а не отдельно по каждому объекту (п. 13 ст. 258 НК РФ (новая норма)).

Также расширился перечень амортизируемого имущества. Будут подлежать амортизации неотделимые улучшения основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Добавились сразу три новых статьи, касающиеся амортизации: 259.1, 259.2 и 259.3. В них подробно прописан порядок расчета сумм амортизации при линейном и нелинейном методах, а также методика применения повышающих и понижающих коэффициентов к норме амортизации.

Из остальных изменений, постигших налог на прибыль, следует отметить новый порядок признания суточных на командировки в качестве расходов. Нормы, утверждаемые Правительством РФ, перестанут действовать, а значит фирмы смогут списывать такие расходы безо всяких ограничений (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Кроме того, компаниям дали возможность учесть в составе расходов в два раза больше средств, потраченных на добровольное личное страхование своих сотрудников, - шесть процентов от общей суммы расходов на оплату труда вместо нынешних трех (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Расширился и перечень расходов, не включаемых в базу по налогу на прибыль организаций. Теперь не учитываются выплаты, произведенные в пользу совета директоров. Ранее по этому поводу возникало множество споров между налогоплательщиками и инспекциями.

Об изменениях в налоге на прибыль организаций и других платежах вы сможете узнать из Таблицы 1.

Таблица 1

Перечень изменений, введенных в Налоговый кодекс РФ
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ

Норма Налогового кодекса РФ	Нововведение
НДФЛ
Расчет материальной выгоды за пользование заемными средствами (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ)	Исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ
Расчет доходов в виде процентов по рублевым банковским вкладам (ст. 214.2 НК РФ)	Исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%
Доход, не подлежащий налогообложению НДФЛ, в виде сумм, затраченных на обучение (п. 21 ст. 217 НК РФ)	Снято ограничение по возрасту; льготу имеют не только дети-сироты, а все граждане; уточнен список образовательных учреждений
Новый доход, не подлежащий налогообложению НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ)	Суммы, выплачиваемые работникам на погашение процентов по жилищному кредиту
ЕСН
Суммы, не подлежащие налогообложению ЕСН (подп. 16, 17 п. 1 ст. 238 НК РФ)	Суммы платы за профессиональное обучение работников; суммы, уплачиваемые работникам на погашение процентов по жилищному кредиту
Налог на прибыль организации
Учет взносов по договорам добровольного личного страхования (п. 16 ст. 255 НК РФ)	В размере, не превышающем 6% от расходов на оплату труда
Учет расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Стоимость программы должна быть менее 20 000 рублей
Нулевая ставка по налогу на прибыль для сельхозфирм, не перешедших на уплату ЕСХН (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ)	Действует до конца 2012 года
Перечень материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ)	Добавлены расходы на производство и приобретение мощности
Перечень расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ)	Добавлены расходы на возмещение затрат работников на погашение процентов по жилищному кредиту, но не более 3% от общей суммы расходов на оплату труда
Перечень амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ)	Капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества (п. 13 ст. 258 НК РФ)	Определен порядок расчета остаточной стоимости объектов, амортизация по которым начисляется нелинейным методом
Порядок амортизации имущества (ст. 259.1, 259.2 и 259.3 НК РФ)	Определен порядок амортизации капитальных вложений в основные средства, полученные безвозмездно;
Нематериальные активы должны включаться в амортизационные группы	Организации, приобретающие подержанные основные средства, могут уменьшать срок полезного использования на время эксплуатации данного имущества прежними собственниками. Если организация применяет к нормам амортизации корректирующие коэффициенты, имущество, по которому ведется такая амортизация, формирует отдельные амортизационные подгруппы. Выделились следующие статьи: порядок расчета сумм амортизации при применении линейного и нелинейного метода, применение повышающих и понижающих коэффициентов к норме амортизации.
Расходы на НИОКР (п. 2 ст. 262 НК РФ)	Расходы на НИОКР, установленные Правительством РФ, признаются в том периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Суточное или полевое довольствие на командировки включается в состав расходов без ограничений. Изменен порядок учета расходов на профессиональное обучение сотрудников.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (п. 48.8 ст. 270 НК РФ)	Не включаются в базу по налогу на прибыль расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.
Особенности налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения на территории одного субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ)	Если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, он обязан уведомить об
Организация налогового учета амортизируемого имущества (ст. 322 НК РФ)	Изменен порядок налогового учета амортизируемого имущества и операций с таким имуществом.
Учет расходов на освоение природных ресурсов (п. 1 ст. 325 НК РФ)	Стоимость лицензионного соглашения на право пользования недрами можно включить в состав прочих расходов, распределив их на 2 года.
Налог на добычу полезных ископаемых
Порядок определения количества и стоимости добытых полезных ископаемых (п. 1 ст. 339, ст. 342 НК РФ)	Отдельно прописан порядок определения количества добытой нефти. Отменен прямой метод такого учета.

ЕСХН: некоторые послабления для сельхозорганизаций

Законодатели не забыли и про спецрежимы, изменив три из них: ЕСХН, УСН и ЕНВД. Сначала разберем поправки, внесенные в главу 26.1 Налогового кодекса РФ о ЕСХН.

Сельхозфирмы с 2009 года станут платить налог на прибыль организаций, но только по доходам, полученным в виде дивидендов и от операций с ценными бумагами (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Также на ЕСХН смогут перейти организации, имеющие филиалы и представительства (отменен подп. 1 п. 6 ст. 346.2 НК РФ). Кроме того, некоторые изменения претерпел порядок определения сельхозпредприятий, которые могут применять ЕСХН (п. 5 ст. 346.2 НК РФ).

Корректировке подвергся перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения ЕСХН, причем все изменения идут на руку налогоплательщикам. Например, сельхозфирмы смогут переносить убытки на следующие налоговые периоды в полном объеме, а не ограничиваясь 30 процентами от налоговой базы (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

УСН: дорогу патентованным предпринимателям

В упрощенном спецрежиме основной упор сделан на поддержку индивидуальных предпринимателей, работающих на основе патента. Расширен перечень видов деятельности, которыми могут заниматься такие бизнесмены (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Также предпринимателям разрешили нанимать сотрудников (не более 5 человек). А сам патент можно будет взять на любой срок от месяца до года (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Напомним, что сейчас предприниматели могут получить патент только на срок, кратный кварталу.

Еще одно изменение аналогично тому, что ввели в ЕСХН. "Упрощенцы" смогут переносить убытки на следующие периоды в неограниченном размере (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

ЕНВД: крупный бизнес не пройдет

А вот во "вмененном" спецрежиме далеко не все грядущие перемены идут на пользу фирмам. С 2009 года не смогут применять ЕНВД организации, у которых среднесписочная численность сотрудников более ста человек или которые имеют долю участия других фирм более 25 процентов (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Есть и иные новые ограничения. Сделано это затем, чтобы представители крупного бизнеса не экономили на налогах, переводя часть своего производства на "вмененку".

Также при расчете корректирующего коэффициента К2 перестанет учитываться такой фактор, как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности к общему количеству дней в месяце (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Напомним, что данный фактор уже раньше исключили из Налогового кодекса РФ, но не во всех статьях (Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ). В итоге возникла некоторая неопределенность с применением К2, периодически разбавляемая разъяснениями Минфина России. Но в 2009 году ситуация полностью разрешится.

Список основных изменений, произошедших со спецрежимами, мы свели в Таблицу 2.

Таблица 2

Перечень изменений, введенных в Налоговый кодекс РФ
Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ

Норма Налогового кодекса РФ	Нововведение
ЕСХН
Налогообложение фирм, перешедших на ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ)	Плательщики ЕСХН платят налог на прибыль с доходов от ценных бумаг.
Порядок перевода на ЕСХН (подп. 1 п. 6 ст. 346.2 НК РФ)	Организации, имеющие филиалы и представительства, могут перейти на ЕСХН.
Порядок учета расходов (п. 2 ст. 346.5, п. 5 ст. 346.6 НК РФ)	В налоговую базу по ЕСХН можно включать расходы на компенсации сотрудникам, расходы на обеспечение техники безопасности и содержание здравпунктов, расходы на рацион питания экипажей судов, портовые сборы; убытки, полученные в предыдущих периодах, могут уменьшить налоговую базу в неограниченном размере.
УСН
Налогообложение фирм, перешедших на УСН (ст. 346.11 НК РФ)	Плательщики УСН не учитывают доходы, полученные от ценных бумаг.
Расчет налоговой базы (п. 7 ст. 346.18 НК РФ)	Убытки, полученные в предыдущих периодах, могут уменьшить налоговую базу в неограниченном размере.
Применение УСН индивидуальными предпринима- телями на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ)	Расширен перечень видов деятельности, которые могут осуществлять индивидуальные предприниматели на основе патента: например, услуги общественного питания, переработка и сбыт сельхозпродукции, занятие частной медпрактикой и т.д. Указанным индивидуальным предпринимателям разрешено нанимать сотрудников, но не более 5 человек. Патент выдается на любой период от 1 до 12 месяцев.
ЕНВД
Условия перевода на ЕНВД (п.п. 2, 2.2 ст. 346.26 НК РФ)	Расширен перечень видов деятельности, подлежащих ЕНВД: передача в аренду мест для стоянки автотранспортных средств и передача в аренду земельных участков для размещения объектов общепита с залами обслуживания. Установлены новые ограничения для применения "вмененки": на ЕНВД не переводятся фирмы, среднесписочная численность работников которых составляет более 100 человек, а также организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Налоговая база ЕНВД (п.п. 6, 11 ст. 346.29 НК РФ)	Отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности к общему количеству календарных дней в данном месяце налогового периода перестало учитываться при расчете корректирующего коэффициента К2. Значения К2 округляются до третьего знака после запятой. Все стоимостные показатели ука- зываются в полных рублях.

Акцизы: ждем разделения бензина на евроклассы

Следующий нормативный акт - Федеральный закон от 22.07.2008 N 142-ФЗ - вносит изменения в акцизы. Появилась таблица акцизных ставок на 2011 год. А практически все ставки на 2009 и 2010 годы проиндексированы в сторону увеличения.

Кроме того, на 2011 год коренным образом поменялся порядок расчета акцизных ставок на бензин и дизельное топливо. Напомним, что сейчас весь автомобильный бензин в целях начисления акцизов разделен всего на две группы - с октановым числом до "80" и выше. Дизель же вообще никак не классифицируется.

В 2011 году предполагается разделить и бензин, и дизель на пять классов, которым установили три акцизные ставки. Чем лучше топливо, тем ниже налог. Таким способом собираются стимулировать производство качественного топлива.

Подробнее о разделении бензина и дизеля на классы можно узнать из специального Технического регламента, утвержденного постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118.

Отметим, что ранее дифференциацию акцизных ставок предполагалось ввести в силу уже в 2009 году. Соответствующий законопроект даже прошел первое чтение в Госдуме. Однако впоследствии выяснилось, что производители топлива пока не готовы к разделению бензина на евроклассы. Поэтому законодатели и перенесли указанное нововведение на 2011 год.

Продуктивный скот придется амортизировать

Следующий нормативный акт (Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ) исключает из списка имущества, не подлежащего амортизации, продуктивный скот, буйволов, волов, яков, оленей и других одомашненных диких животных, за исключением рабочего скота. Соответствующие поправки внесены в пункт 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ и в статью 1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Таким образом, фирмы, имеющие дело с названными животными, не смогут списывать их стоимость сразу по приобретении, а будут начислять на них амортизацию в общеустановленном порядке.

Отметим, что в бухгалтерском учете подобное изменение было внесено еще с 1 января 2006 года (приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н). В результате возникло расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом продуктивного скота. Но с 2009 года оно будет ликвидировано.

Стандартные вычеты: больше возможностей для применения

Последний комментируемый документ - Федеральный закон от 22.07.2008 N 121-ФЗ - призван оказать поддержку гражданам с низким уровнем дохода, а также лицам, имеющим детей. Согласно закону, предельный размер дохода, при котором налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ, увеличен с 20 000 рублей до 40 000 рублей (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Напомним, что доход исчисляется нарастающим итогом с начала года, а размер вычета составляет 400 рублей.

Также законодатели увеличили "детский" вычет с 600 рублей до 1000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). А лимит дохода, дающий право на такую льготу, возрос с 40 000 рублей сразу до 280 000 рублей.

Е.Н. Сатаев,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2008 г.