Вопрос: Организация, применяющая УСНО, представила в налоговый орган отчетность за 2016 год по форме 6-НДФЛ. В разделе 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" формы 6-НДФЛ указываются: - по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога; - по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в отраженную в строке 110 дату. Организация заполнила обозначенную форму, в том числе приведенные строки, но не уплатила в срок сумму удержанного НДФЛ. Будет ли сумма не уплаченного в срок НДФЛ являться недоимкой? Если да, то вправе ли... (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г.)

Организация, применяющая УСНО, представила в налоговый орган отчетность за 2016 год по форме 6-НДФЛ. В разделе 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" формы 6-НДФЛ указываются:

- по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;

- по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в отраженную в строке 110 дату.

Организация заполнила обозначенную форму, в том числе приведенные строки, но не уплатила в срок сумму удержанного НДФЛ.

Будет ли сумма не уплаченного в срок НДФЛ являться недоимкой? Если да, то вправе ли налоговый орган выставить требование об уплате налога на сумму данной недоимки?

Н.А. Петрова,

эксперт журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г., с. 60-62.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за год не позднее 1 апреля года. Таким образом, за 2016 год расчет по форме 6-НДФЛ *(1) нужно представить не позднее 3 апреля 2017 года.

Поскольку сумма налога к уплате и дата уплаты этого налога указаны непосредственно в форме 6-НДФЛ, у налогового органа есть все данные, чтобы отслеживать его фактическую уплату.

По общему правилу налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Если налоговый агент не перечисляет в установленный срок удержанную сумму НДФЛ, то возникает ли недоимка по НДФЛ?

Понятие "недоимка" определено в п. 2 ст. 11 НК РФ: это сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Таким образом, не уплаченная в установленный срок сумма НДФЛ считается недоимкой (Письмо ФНС России от 20.01.2017 N БС-4-11/864). Соответственно, включается механизм по взысканию недоимки, установленный НК РФ.

Согласно ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Это же правило действует в отношении налоговых агентов.

Обратите внимание! Требование об уплате налога - это извещение налогоплательщика (налогового агента) о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Порядок и сроки направления требования определены в ст. 69 и 70 НК РФ.

Поскольку требование об уплате налога направляется налоговому агенту только при наличии у него недоимки, в нем должны быть указаны следующие сведения:

- о сумме задолженности по налогу;

- о размере пеней, начисленных на момент направления требования;

- о сроке исполнения требования;

- о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогового агента уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть направлено налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Если недоимка менее 500 руб., то срок продляется до одного года.

К сведению. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми (рабочих) дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Если требование не будет выполнено в установленный срок, то есть налог не будет уплачен, его взыскание будет производиться налоговым органом в принудительном порядке по правилам, установленным ст. 46 и 47 НК РФ: за счет средств на счетах налогового агента и за счет иного имущества.

Таким образом, если НДФЛ, указанный в форме 6-НДФЛ, представленной в налоговый орган и отраженной в информационных ресурсах налогового органа, не будет уплачен в установленный срок, то налоговый орган вправе применить к данному налоговому агенту меры взыскания недоимки по налогу в соответствии с НК РФ.

1 марта 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.