Отчет о целевом использовании имущества (Г.В. Кузьмин, "Бухгалтерский учет", N 6, март 2008 г.)

Отчет о целевом использовании имущества

Налогоплательщики, получившие имущество, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утверждена приказом Минфина России от 07.02.06 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения". В ее составе представляется Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".

Этот отчет составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ (за исключением средств, выделенных бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов).

Как правило, отчет о целевом использовании имущества составляют некоммерческие организации, но на практике случается, что его необходимо составить и коммерческим предприятиям (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Лист 07 декларации по налогу на прибыль заполняется и представляется только один раз в году - при составлении декларации по налогу на прибыль за налоговый период (календарный год) (п. 14 ст. 250 НК РФ, п. 1.1 приказа Минфина России от 07.02.06 N 24н).

Некоммерческие организации в отчете о целевом использовании имущества отражают целевые средства, поступившие на содержание и ведение ими уставной деятельности, по видам целевых поступлений, их использование, а также остатки неиспользованных средств. Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются в отчете по рыночной стоимости.

Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, организация выбирает соответствующие им наименования и коды из таблицы, приведенной в Приложении N 2 к порядку заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, и переносит соответственно в графы 2 и 3 отчета.

В отчете указываются данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом в графе 4 указывается дата поступления средств, имеющих срок использования, а в графе 5 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также не использованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 8 отчета за предыдущий налоговый период.

Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.

Графы 4 и 6 в обязательном порядке заполняют благотворительные организации, образованные в соответствии с Законом РФ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". Это обусловлено тем, что в силу п. 4 ст. 16 данного закона, если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, то:

- не менее 80% благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования;

- благотворительные пожертвования в натуральной форме (100%) направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения.

Также графы 4 и 6 в обязательном порядке заполняют иные некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования.

Указанные в отчете в графе 9 доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов на основании п. 14 ст. 250 НК РФ и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке. При этом датой получения такого дохода в силу подп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал его не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (например, в ситуации, когда срок использования целевых средств был оговорен передающей стороной как одно из условий их предоставления), т.е. дата осуществления расходов.

Обратите внимание, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию один раз в году, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом, и по упрощенной форме (п. 2 и 4 ст. 289 НК РФ).

Под упрощенной формой понимается налоговая декларация в составе титульного листа (Листа 01), Листа 02, а при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, еще и Листа 07 (п. 1.2 приказа Минфина России от 07.02.06 N 24н).

Некоммерческие организации, у которых возникают обязательства по уплате налога на прибыль, обязаны по истечении каждого отчетного (квартал) и налогового периода (календарный год) не позднее 28 дней со дня его окончания представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.

Пример

Благотворительный фонд учрежден гражданами и юридическими лицами в 2007 г. Обязательств по уплате налога на прибыль за отчетный год у фонда не возникло.

Стоимость имущества в виде добровольных пожертвований за 2007 г. составила 500 000 руб., в том числе:

- 100 000,0 руб. - в виде полученных 12 марта 2007 г. денежных средств от ЗАО "Плутон" (срок использования не установлен);

- 20 000,0 руб. - в виде полученных 26 апреля 2007 г. от ООО "Сарданапал" продуктов питания (срок использования установлен благотворителем до 10 мая 2007 г.);

- 300 000,0 руб. - в виде полученных 11 июня 2007 г. от ОАО "Нектар" денежных средств (срок использования согласно благотворительной программе установлен в 2 года);

- 80 000,0 руб. - в виде полученных 24 сентября 2007 г. от гражданина Меркурьева С.М. денежных средств (срок использования, установленный благотворителем, до 31 декабря 2007 г.).

Использовано в отчетном году полученных средств и имущества на сумму 330 000,0 руб., в том числе:

- 50 000,0 руб. - из средств, полученных от ЗАО "Плутон";

- 20 000,0 руб. - имущество, полученное от ООО "Сарданапал";

- 180 000,0 руб. - из средств, полученных от ОАО "Нектар";

- 80 000,0 руб. - денежные средства, полученные от гражданина Меркурьева С.М.

Отчет о целевом использовании имущества благотворительный фонд заполняет следующим образом.

Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, (руб.) услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансиро- вания за 2007 год
п/п	Наименование полу- ченных целевых средств	Код вида поступле- ний	Дата пос- тупления (число, месяц, год(	Стоимость имущества, работ, ус- луг или сумма де- нежных средств	Срок ис- использа- вания	Использова- но по наз- начению в течение ус- тановленно- го срока	Средства, срок испо- льзования которых не истек	Использо- вано не по назна- чению или не испо- льзовано в устано- вленный срок
1	Средства и иное иму- щество,полученные на осуществление благо- творительной деяте- льности	180	12 марта 2007 г.	100000	12 марта 2008 г.	50000	50000	-
2	Средства и иное иму- щество...	180	26 апреля 2007 г.	20000	10 мая 2007 г.	20000	-	-
3	Средства и иное иму- щество...	180	11 июня 2007 г.	300000	11 июня 2009 г.	180000	120000	-
4	Средства и иное иму- щество...	180	24 сен- тября 2007 г.	80000	31 декаб- ря 2007 г.	80000	-	-
Итого		X	X	500000	X	330000	170000	-

Г.В. Кузьмин

"Бухгалтерский учет", N 6, март 2008 г.