Вопрос: В каком порядке применяется п. 17 ст. 381 НК РФ резидентами особой экономической зоны в отношении имущества, используемого в рамках соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности и находящегося на территории особой экономической зоны и за ее пределами; имущества, используемого для иных видов деятельности на других территориях за пределами особой экономической зоны; имущества, используемого одновременно в рамках соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности и в других видах деятельности? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2008 г.)

В каком порядке применяется п. 17 ст. 381 НК РФ резидентами особой экономической зоны в отношении имущества, используемого в рамках соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности и находящегося на территории особой экономической зоны и за ее пределами; имущества, используемого для иных видов деятельности на других территориях за пределами особой экономической зоны; имущества, используемого одновременно в рамках соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности и в других видах деятельности?

В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 Кодекса.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется российской организацией отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого налогом по разным налоговым ставкам.

На основании п. 17 ст. 381 НК РФ от налогообложения освобождаются организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны (ОЭЗ), созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории зоны, используемого на ее территории в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на территории данной зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет вышеуказанного имущества.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Закон N 116-ФЗ) организация, имеющая статус резидента ОЭЗ, вправе вести на территории ОЭЗ технико-внедренческую деятельность исключительно в пределах, предусмотренных соответствующими соглашениями.

Пунктом 4 ст. 10 Закона N 116-ФЗ установлено, что резидент ОЭЗ не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории зоны. При этом нормы, допускающие или запрещающие резидентам ОЭЗ осуществление какой-либо деятельности за пределами территории зоны, за исключением запрещения ведения деятельности через филиалы и представительства за пределами ОЭЗ, в Законе N 116-ФЗ отсутствуют.

Следовательно, организация - резидент ОЭЗ может осуществлять деятельность и иметь имущество (например, для сдачи в аренду) за пределами территории зоны.

В этой связи полагаем, что налоговая льгота предоставляется в соответствии с п. 17 ст. 381 НК РФ организациям, зарегистрированным в установленном порядке в качестве резидентов ОЭЗ, при одновременном выполнении следующих условий:

- имущество должно быть создано или приобретено для ведения технико-внедренческой деятельности в рамках соответствующего соглашения;

- созданное или приобретенное в рамках соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности имущество должно быть поставлено на баланс организации - резидента ОЭЗ или ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;

- созданное или приобретенное в соответствии с соглашением о ведении технико-внедренческой деятельности имущество должно использоваться резидентом ОЭЗ для ведения этой деятельности исключительно в пределах соответствующего соглашения;

- созданное или приобретенное в рамках соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности имущество должно использоваться резидентом на территории ОЭЗ;

- с момента принятия на баланс имущества в соответствии с соглашением для ведения технико-внедренческой деятельности прошло не более пяти лет;

- созданное или приобретенное в рамках соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности имущество не должно находиться за пределами территории ОЭЗ.

Если объекты движимого и недвижимого имущества, созданные или приобретенные для ведения по соглашению технико-внедренческой деятельности, используются резидентом ОЭЗ на территории зоны одновременно в соответствии с соглашением о ведении технико-внедренческой деятельности и для иных видов деятельности, то такое имущество, по нашему мнению, не должно подлежать налогообложению, поскольку нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено ведение бухгалтерского учета инвентарного объекта, являющегося единицей учета, в зависимости от его использования одновременно в разных видах деятельности.

В то же время если отдельные объекты движимого и недвижимого имущества, созданные или приобретенные по соглашению о ведении технико-внедренческой деятельности, находящиеся на балансе резидента ОЭЗ, используются на территории зоны полностью для иных видов деятельности, то такое имущество подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Если организация - резидент ОЭЗ имеет за пределами зоны имущество, то такое имущество подлежит обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке, в том числе имущество, созданное или приобретенное по соглашению для ведения технико-внедренческой деятельности.

В вышеуказанных случаях резидент ОЭЗ обязан обеспечить для целей налогообложения отдельный учет облагаемых и не облагаемых налогом на имущество организаций объектов движимого и недвижимого имущества, то есть он должен вести отдельную оборотную ведомость, учитывающую остаточную стоимость инвентарных объектов и их нахождение (движение) на балансе организации.

Н.А. Гаврилова,

зам. начальника отдела Департамента

налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 июля 2008 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2008 г.