Вопрос: Приказом ФНС России от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@ были внесены изменения в декларацию по НДС. В раздел 9 декларации по НДС была добавлена строка 035 "Регистрационный номер таможенной декларации". В порядке заполнения данного раздела никаких пояснений по строке 035 не дано. Данная строка должна заполняться всеми налогоплательщиками или только отдельными категориями налогоплательщиков особой экономической зоны? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2017 г.)

Приказом ФНС России от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@ были внесены изменения в декларацию по НДС. В раздел 9 декларации по НДС была добавлена строка 035 "Регистрационный номер таможенной декларации". В порядке заполнения данного раздела никаких пояснений по строке 035 не дано. Данная строка должна заполняться всеми налогоплательщиками или только отдельными категориями налогоплательщиков особой экономической зоны?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В строке 035 раздела 9 декларации по налогу на добавленную стоимость указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.

Обоснование вывода:

В налоговую декларацию по НДС, утвержденную приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, внесены изменения приказом ФНС России от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@, которые необходимо учесть при заполнении налоговой декларации по НДС за I квартал 2017 года (п. 2 названного приказа).

В частности, раздел 9 налоговой декларации по НДС (далее - Декларация) дополнен строкой 035 "Регистрационный номер таможенной декларации".

При этом, действительно, в порядке заполнения раздела 9 Декларации не указанно, в каких случаях налогоплательщики заполняют строку 035.

Напомним, что раздел 9 Декларации "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ (п. 47 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Порядок)). Раздел 9 Декларации заполняется на основании данных книги продаж за соответствующий налоговый период (п.п. 47.3-47.5 Порядка).

Согласно п. 47.4 Порядка в графе 3 раздела 9 Декларации по строкам 010-220 отражаются данные, указанные соответственно в графах 2-8, 10-19 книги продаж. Показатели по строкам 010-220 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2-8, 10-19 книги продаж, установленному разделом II Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - Постановление N 1137). Строка 035 входит в интервал строк 010-220 и, следовательно, заполняется в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2-8, 10-19 книги продаж, установленному правилами ведения книги продаж.

Однако на сегодняшний день в книге продаж отсутствует графа "Регистрационный номер таможенной декларации". И, соответственно, отсутствует порядок ее заполнения.

При этом Минфином России 20.10.2016 подготовлен проект постановления Правительства Российской Федерации "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137" (далее - Проект), согласно которому в книгу продаж предполагается включить графу "Регистрационный номер таможенной декларации" под номером "3а" (п. 5 Проекта).

Пункт 7 правил ведения книги продаж дополняется подпунктом "е.1", согласно которому в графе "3а" указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (п. 5 Проекта).

Кроме того, описание графы "3" книги продаж, в которой в настоящее время указывается порядковый номер и дата счета-фактуры продавца (пп. "е" п. 7 правил ведения книги продаж), предполагается изложить в новой редакции, согласно последнему абзацу которой при отражении в книги продаж суммы НДС, подлежащей уплате в случаях, предусмотренных абзацем вторым пп. 1.1 п. 1 ст. 151, п. 6 ст. 173 НК РФ, в графе "3" указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.

Таким образом, согласно Проекту в книге продаж необходимо будет указывать регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.

Учитывая, что данные из книги продаж переносятся в раздел 9 Декларации, полагаем, что в строке 035 указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.

Подтверждением нашего мнения также является то, что согласно п. 4 Проекта пп. "е" п. 6 правил ведения книги покупок также дополняется абзацем, согласно которому при отражении в книге покупок суммы налога на добавленную стоимость, принимаемой к вычету на основании п. 14 ст. 171 НК РФ, в графе 3 указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, либо регистрационные номера таких таможенных деклараций, разделенные знаком. При этом, исходя из положений Проекта, графа "номер таможенной декларации" в счете-фактуре и в книге покупок переименовывается в "регистрационный номер таможенной декларации".

Полагаем, что внесение изменений в раздел 9 Декларации и в Постановление N 1137 обусловлено введением в 2016 году в главу 21 НК РФ специальных правил исчисления и уплаты НДС в связи с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (Федеральный закон от 30.03.2016 N 72-ФЗ, Федеральный закон от 30.06.2016 N 225-ФЗ).

Таким образом, исходя из изложенного, считаем, что в случае, если Проект будет принят в предложенной Минфином России редакции, в строке 035 раздела 9 Декларации необходимо будет указывать регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, то есть данные, приведенные в графе "3а" книги продаж.

Однако на сегодняшний день Проект находится на обсуждении, и в каком варианте будет принят, предугадать невозможно.

Поэтому считаем, что налогоплательщику по данному вопросу целесообразно обратиться в налоговый орган по месту своего нахождения за разъяснениями на основании пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ.

При этом напоминаем, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Следовательно, в случае, если налогоплательщик не заполнит строку 035 раздела 9 декларации, отсутствие разъяснений в Порядке заполнения Декларации является доказательством правомерности незаполнения налогоплательщиком данной строки.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

7 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.