Вопрос: Какую информацию и каким образом медицинские организации должны предоставлять застрахованным лицам? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г.)

В каком порядке следует представлять уточненный расчет по форме 6-НДФЛ?

А. Попов

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г., с. 71-73.

Уточненная форма 6-НДФЛ согласно п. 6 ст. 81 НК РФ представляется учреждением при обнаружении в ранее поданном в налоговую инспекцию расчете:

- факта неотражения или неполноты отражения сведений;

- ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей перечислению.

Примечание. Форма, форматы и порядок заполнения расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, утверждены Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

В Письме от 25.01.2017 N БС-4-11/1250@ налоговая служба напомнила о следующих правилах заполнения расчета:

а) раздел 1 составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год;

б) в разделе 2 за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода;

в) если операция проводится в одном периоде представления, а завершается в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Что касается уточненного расчета, он заполняется следующим образом:

- проставляется код в строке "Номер корректировки" ("001" - если расчет исправляется впервые, "002" - если корректировки вносятся во второй раз и т.д.) (п. 2.2 Порядка заполнения расчета);

- в строках, где были допущены ошибки, указываются верные значения;

- в остальных строках отражаются те же данные, что и в первичном расчете.

Обращаем ваше внимание на следующий момент. Согласно абз. 2 п. 6 ст. 81 НК РФ "уточненка" должна быть заполнена только по тем физическим лицам, в отношении которых данные изменились. При этом расчет по форме 6-НДФЛ содержит обобщенную информацию, которая отражает налоговые обязательства налогового агента в отношении доходов, начисленных и выплаченных физлицам, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ без их персонификации по каждому налогоплательщику. В связи с этим уточненный расчет следует подавать также по всем физическим лицам, в том числе по которым ранее были представлены соответствующие данные.

Если допущена ошибка в КПП или коде ОКТМО, то необходимо сдать два расчета (Письмо ФНС РФ от 12.08.2016 N ГД-4-11/14772):

- один с номером корректировки "000", в котором проставлены правильные значения КПП или кода ОКТМО. Остальные строки заполняются как в первичном расчете;

- второй с номером корректировки "001", в котором указан тот же КПП или код ОКТМО, что и в ошибочном отчете. В строках для сумм и дат проставляются нули.

В Письме от 15.12.2016 N БС-4-11/24062@ налоговики разъяснили, как подавать уточненный расчет, если ошибка в форме 6-НДФЛ за I квартал была обнаружена через полгода после сдачи отчетности за девять месяцев. В подобной ситуации нужно подать три уточненных расчета: за I квартал, полугодие и девять месяцев. Итак, с учетом рекомендаций ФНС можно прийти к следующим выводам:

- когда ошибку в расчете 6-НДФЛ за I квартал организация выявила после сдачи расчета за полугодие, нужно уточнить данные за I квартал и полугодие;

- если ошибка появилась в полугодовом расчете, но бухгалтер обнаружил ее лишь после сдачи отчетности за девять месяцев, необходимо сдать уточненные расчеты за полугодие и девять месяцев.

Вместе с этим в Письме от 21.09.2016 N БС-4-11/17756@ ФНС подтвердила, что в случае перерасчета НДФЛ в 2017 году за отчетный период 2016 года следует представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий налоговый период, то есть достаточно "уточненки" за год.

По правилу абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ расчет представляется:

- за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;

- за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок для сдачи уточненного расчета по форме 6-НДФЛ законодательством не предусмотрен. Однако, если налоговая инспекция обнаружит ошибки до подачи скорректированного отчета, учреждение могут привлечь к ответственности на основании п. 1 ст. 126.1 НК РФ: представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (Письмо ФНС РФ от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).

1 апреля 2017 г.