Вопрос: Денежные средства были получены АО от его акционера по договору процентного займа. В целях увеличения чистых активов акционером было принято решение о прекращении указанного долгового обязательства АО путем прощения долга в полном объеме (с учетом начисленных процентов). Может ли АО воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, апрель 2017 г.)

Денежные средства были получены АО от его акционера по договору процентного займа. В целях увеличения чистых активов акционером было принято решение о прекращении указанного долгового обязательства АО путем прощения долга в полном объеме (с учетом начисленных процентов). Может ли АО воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, апрель 2017 г., с. 73-74.

Применение указанной нормы возможно в отношении ранее предоставленной суммы займа. Проценты, списываемые путем прощения долга, подлежат включению в состав внереализационных доходов АО.

Обоснование. Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении базы по налогу на прибыль организаций, установлен в ст. 251 НК РФ.

В соответствии с пп. 3.4 п. 1 указанной статьи при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими акционерами или участниками.

Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством РФ или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества не востребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.

В этой связи, считает Минфин (Письмо от 18.03.2016 N 03-03-06/1/15079):

- в отношении ранее предоставленной суммы займа, впоследствии прощенной акционером в целях увеличения чистых активов хозяйственного общества, возможно применение пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ;

- задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемая путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов организации-должника на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Судебная практика. Задолженность в виде суммы процентов по займу, списанная путем прощения долга, не может рассматриваться в качестве полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику (проценты начислялись налогоплательщиком, а не передавались учредителем). Следовательно, указанная сумма процентов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных доходов (Постановление АС ЗСО от 09.08.2016 N Ф04-3262/2016 по делу N А27-12992/2015).

1 апреля 2017 г.