Вопрос: Наша организация находится на общем режиме налогообложения. Нами было получено страховое возмещение за небольшое повреждение машины (камешек попал в лобовое стекло). Учитываются ли при налогообложении прибыли в доходах - полученное страховое возмещение, а в расходах - затраты на ремонт? ("Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.)

Наша организация находится на общем режиме налогообложения. Нами было получено страховое возмещение за небольшое повреждение машины (камешек попал в лобовое стекло). Учитываются ли при налогообложении прибыли в доходах - полученное страховое возмещение, а в расходах - затраты на ремонт?

В соответствии с пунктом 1 статьи 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Налог на прибыль

Действующим законодательством порядок бухгалтерского и налогового учета страхового возмещения в настоящее время подробно не регламентирован. Лишь в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 марта 2007 N 03-03-06/1/185 финансисты рекомендуют учитывать сумму страхового возмещения, полученную по договору страхования, в составе внереализационных доходов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика налога на прибыль признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Таким образом, суммы, полученные в качестве страхового возмещения от страховой компании, в налоговом учете будут учтены в составе внереализационных доходов.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пункт 1 статьи 260 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете организация может учесть затраты на ремонт автомобиля.

При этом расходы должны соответствовать критериям признания расходов, изложенным в статье 252 НК РФ - документальное оформление, экономическая целесообразность, осуществление для деятельности, направленной на получение дохода.

НДС

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 162 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ.

Поскольку указанное возмещение не связано с операциями, перечисленными в статье 146 НК РФ, оно не включается в налогооблагаемую базу по НДС. Таким образом, суммы полученного страхового возмещения, НДС не облагаются.

См. письмо ФНС от 29 декабря 2006 г. N 14-2-05/2354, письмо УМНС по г. Москве от 12 февраля 2004 г. N 24-11/8704.

Вывод:

Суммы полученного от страховой компании страхового возмещения включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

Затраты организации, связанные с ремонтом автомобиля включаются в состав расходов по налогу на прибыль.

Суммы полученного страхового возмещения НДС не облагаются.

А. Сабирзянов,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

1 июня 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.