Комментарий к письму Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/120 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/120

С этого года стоимость путевок, предоставляемых компаниями своим бывшим сотрудникам, которые уволены по старости или инвалидности, не подлежит обложению НДФЛ. Нужно ли в этом случае удерживать налог на доходы, если работники ушли на пенсию в период работы на данном предприятии, но были уволены по иным основаниям?

Закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ расширил перечень лиц - получателей путевок. Теперь в санатории и профилактории могут поехать кроме сотрудников фирмы и членов их семей также и бывшие работники предприятия, уволенные в связи с выходом на пенсию или по инвалидности. Стоимость путевок, предоставляемых указанным лицам, тоже не облагается НДФЛ.

Расходы фирмы по приобретению путевок таким сотрудникам не уменьшают "прибыльную" базу. Зато данные суммы не подлежат обложению ЕСН и страховыми взносами. Ведь на момент приобретения путевок указанные лица уже не связаны трудовыми и гражданско-правовыми отношениями с бывшим работодателем.

Пример

ООО "Рассвет" оплатило путевку в санаторий для бывшего сотрудника компании, который уволился в связи с выходом на заслуженный отдых. Стоимость путевки 20 000 руб. Бухгалтер фирмы должен сделать записи:

Дебет 76 Кредит 51

- 20 000 руб. - перечислены деньги за путевку;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 20 000 руб. - стоимость путевки включена в прочие расходы;

Дебет 99 Кредит 68

- 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Компанию, обратившуюся в Минфин за разъяснениями, интересовали ответы на следующие вопросы. Нужно ли облагать налогом на доходы стоимость путевок, если:

- бывшим сотрудникам назначена пенсия по инвалидности или старости в период работы на предприятии, что они уволены по сокращению штата, по собственному желанию;

- бывшие сотрудники уволились с фирмы в связи с выходом на пенсию по старости или инвалидности, но на момент приобретения путевок устроились на новое место работы.

Минфин в комментируемом письме отметил, что если сотрудники уволены по основаниям, не поименованным в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса, то стоимость приобретенных для них путевок подлежит обложению НДФЛ. А вот в случае, когда уволенные пенсионеры или инвалиды нашли новую работу, право на льготу по НДФЛ не теряется.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.