Комментарий к письму Минфина России от 30.04.2008 N 03-04-06-01/111 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 30.04.2008 N 03-04-06-01/111

Специалисты финансового ведомства разъяснили, в каких случаях взносы на добровольное страхование не облагаются налогом на доходы физических лиц. Облагаются ли подоходным налогом страховые выплаты, читайте в нашем комментарии.

НДФЛ: страховые взносы...

Напомним, что с 1 января 2008 года при определении базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы страховых взносов на добровольное страхование, если указанные суммы вносятся за физлиц:

- из средств работодателей;

- из средств организаций, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы.

Однако если страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, добровольного личного страхования или добровольного пенсионного страхования, то такие взносы НДФЛ не облагаются (ст. 213 НК РФ).

Обратите внимание: суммы страховых взносов, уплаченные по договорам добровольного страхования работодателем, например, за членов семьи своего работника (по отношению к которым организация или индивидуальный предприниматель работодателями не являются), также не облагаются НДФЛ.

...И страховые выплаты

Напомним, что с начала 2008 года из налоговой базы по НДФЛ исключаются суммы страховых выплат, если они не превышают суммы страховых взносов, внесенных физическими лицами, увеличенные на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России. При этом должно выполняться одно условие: страховой взнос должен быть уплачен налогоплательщиком, то есть самим физическим лицом, в чью пользу заключается договор добровольного страхования.

На данный момент при определении базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются следующие страховые выплаты:

- по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события;

- по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

- по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физлицами в свою пользу со страховыми фирмами, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Социальный вычет

Обращаем ваше внимание на то, что с 1 января 2008 года также введен социальный вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование по договорам, заключенным физлицом с негосударственным пенсионным фондом.

Вычет представляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 100 000 рублей (подп. 4 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Отметим, что указанный размер вычета является общим для трех видов расходов:

- на собственное обучение налогоплательщика;

- на лечение;

- на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.

Это означает, что максимальный предел вычета в размере 100 000 рублей ограничивает общую сумму этих трех видов расходов.

Пример

Строгинова Ю.Н. в течение года понесла расходы:

- по лечению на сумму 45 000 рублей;

- по собственному обучению в размере 55 000 рублей;

- на плату пенсионных взносов в сумме 20 000 рублей.

Общие расходы Строгиновой Ю.Н. составили 120 000 рублей. Тем не менее, учесть в составе социального налогового вычета Строганова вправе только 100 000 рублей.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.