Комментарий к письму Минфина России от 08.05.2008 N 03-11-04/3/235 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 08.05.2008 N 03-11-04/3/235

Налоговый кодекс обязывает предприятия, передающие во временное пользование торговые места, применять ЕНВД. Однако налогоплательщики часто не могут точно определить, в каких случаях они имеют право состоять на "вмененке". Минфин в комментируемом письме разбирает несколько вопросов по данному поводу.

Разнообразие торговых мест

"Вмененная" деятельность по передаче в аренду торговых мест имеет ограничение, установленное подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса: нельзя сдавать в аренду торговые места, имеющие залы. К таким помещениям относятся магазины и павильоны (ст. 346.27 НК РФ).

Объектов же, которые "вмененщики" могут предоставлять в аренду, очень много. Во-первых, это стационарные торговые места, не имеющие залов. Статья 346.27 Налогового кодекса причисляет к таким объектам крытые рынки, торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и т.д. Отметим, что никаких ограничений по количеству передаваемых в аренду объектов нет. Так что владелец крупного торгового комплекса может "раздать" всю его площадь индивидуальным предпринимателям и мелкими фирмами и при этом платить ЕНВД.

Кроме того, в аренду можно сдавать объекты нестационарной торговой сети, то есть прилавки, столы, лотки, а также объекты общепита, не имеющие залов обслуживания посетителей.

Аренда и субаренда: кто платит ЕНВД?

Налогоплательщик, пославший запрос в Минфин, сдавал торговые места в субаренду. Из разъяснений финансистов видно, что "вмененная" глава Налогового кодекса не делает различий между арендой и субарендой. Действительно, согласно пункту 2 статьи 615 Гражданского кодекса, к договорам субаренды применяются те же самые правила, что и к арендным контрактам. Однако следует помнить, что без согласия арендодателя арендатор не может предоставить имущество во временное пользование третьим лицам.

Сам же владелец торговых мест не может состоять на ЕНВД: ведь арендатор не занимается розничной торговлей, а сдает объекты в субаренду. Конечный же пользователь помещений, то есть торговец, платит "вмененный" налог согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса.

Чем занимается арендатор?

"Вмененщику", сдающему в аренду торговые места, следует позаботиться о точном указании вида деятельности арендатора в договоре. Ведь если последний будет заниматься на арендованной площади не розничной торговлей, то арендодатель теряет право на "вмененку". Минфин в комментируемом письме как раз привел подобный пример насчет складских и офисных помещений. Однако если склад, ранее не являвшийся объектом розничной торговли, будет использован арендатором в качестве торгового места без зала, то арендодатель вполне может применять ЕНВД. Подобный вывод сделан в письме Минфина от 08.04.2008 N 03-11-04/3/179.

Сколько платим?

Любую фирму всегда интересует вопрос, сколько денег ей в итоге придется заплатить. Если площадь торгового места не превышает 5 кв. м, то базовая доходность с каждого объекта берется в размере 6000 рублей. Для более же крупных помещений доходность составляет 1200 рублей с каждого "квадрата".

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.