Комментарий к письму Минфина России от 12.05.2008 N 03-11-04/2/83 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 12.05.2008 N 03-11-04/2/83

Что такое переуступка прав требования? К каким последствиям может привести такая сделка при применении упрощенной системы налогообложения? Как можно учесть расходы на приобретение имущественных прав с пользой для фирмы?

Налогоплательщик применяет УСН с объектом обложения "доходы". Вопрос: нужно ли учитывать в качестве дохода денежные средства, полученные по договору уступки прав требования. Финансисты разъясняют, что доходы от реализации при УСН определяются в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса. Ею, в частности, предусмотрен доход от реализации имущественных прав. От себя добавим, что расходы на приобретение имущественных прав в перечне, установленном статьей 346.16 не упомянуты. На это указали те же чиновники в письме от 31.07.2007 N 03-11-04/2/191. Поэтому те, кто применяет доходно-расходный вариант "упрощенки", при исчислении и уплате налога просто понесут убытки.

Пример 1

Фирма, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы" передает другой организации право требования за поставленные, но не оплаченные товары (договор цессии). Покупная стоимость товаров и расходы на продажу должнику составили 1 800 000 руб. Уступленное право требования оценивается в 1 600 000 руб. На оформление сделки, консультационные услуги, представительские расходы потрачено еще 50 000 руб. В учете имеем:

- доход 1 600 000 руб.

- расход 1 850 000 руб. (в расчете налога не участвует). Сумма единого налога составит 96 000 руб.

1 600 000 руб. х 6% = 96 000 руб.

Убыток в сумме 250 000 руб. в расчете налога не участвует.

Пример 2

Фирма, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы" передает другой организации право требования за поставленные, но не оплаченные товары (договор цессии). Покупная стоимость товаров и расходы на продажу должнику составили 1 800 000 руб. Уступленное право требования оценивается в 1 600 000 руб. На оформление сделки, консультационные услуги, представительские расходы потрачено еще 50 000 руб. Учитываем:

- доход в счет реализации права требования (возникает в момент перечисления денежных средств) 1 600 000 руб.

При этом никакие расходы, понесенные при оказании услуги, оставшейся неоплаченной, и расходы по оформлению договора цессии при определении налоговой базы учтены не будут (Основание Письмо Минфина РФ от 31.07.2007 N 03-11-04/2/191).

Сумма единого налога от дохода по продаже долга 240 000 руб.

1 600 000 руб. х 15% = 240 000 руб.

Какой же практические выводы можно сделать по данной ситуации.

В наиболее невыгодной ситуации оказываются плательщики доходно-расходного варианта УСН, поэтому им лучше не применять такие сделки.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.