Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@ (Т.В. Шадрина, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2017 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@

Т.В. Шадрина,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2017 г., с. 16-19.

В комментируемом Письме ФНС РФ от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@ ведомство рассматривало вопрос, касающийся зачета (возврата) излишне уплаченных сумм НДФЛ. ФНС сообщила, что зачет суммы излишне уплаченного налога соответствующего вида возможен в счет погашения задолженности по НДФЛ налогового агента. Но перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой этого налога. Свою точку зрения ведомство обосновывает следующим.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились подобные выплаты.

Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.

Однако иногда в силу обстоятельств налоговый агент либо перечисляет сумму НДФЛ в большем размере (например, из-за ошибки в платежном поручении), либо перечисляет налог в иные сроки, отличные от п. 6 ст. 226 НК РФ. И естественно, у него возникают вопросы: можно вернуть или зачесть излишне уплаченные суммы?

Обратимся к п. 9 ст. 226 НК РФ. Согласно этой норме уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. То есть перечисление в бюджет суммы, превышающей величину фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой данного налога. Эта сумма рассматривается налоговыми органами как денежные средства, ошибочно перечисленные в бюджет. Но если переплата все-таки произошла, возможны два варианта (см. схему).

/--------------------\     /-----------------------------------------------\

|                    |----|Может быть возвращена налоговому агенту        |

|                    |     \-----------------------------------------------/

| Переплата по НДФЛ  |

|                    |     /-----------------------------------------------\

|                    |     |Может быть зачтена в счет погашения            |

|                    |----|задолженности по налогам соответствующего вида,|

|                    |     |а также в счет будущих платежей                |

\--------------------/     \-----------------------------------------------/

Возврат НДФЛ

Возврат переплаты по НДФЛ осуществляется в соответствии со ст. 78 НК РФ. Для возврата организации нужно обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением. Напомним, что форма такого заявления утверждена Приказом ФНС РФ от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@*(1) (приложение 8). И в случае отсутствия задолженности по иным налогам осуществляется возврат излишне перечисленной суммы, не являющейся НДФЛ, в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления.

К сведению. Если у организации имеются недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, возврат излишних сумм, не являющихся НДФЛ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (ч. 6 ст. 78 НК РФ).

Зачет НДФЛ

По вопросу зачета излишне уплаченной суммы НДФЛ ФНС пояснила, что в счет будущих платежей по данному налогу это сделать нельзя в силу п. 9 ст. 226 НК РФ. Однако ошибочно перечисленную по реквизитам уплаты НДФЛ сумму можно зачесть в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида. Под иными налогами понимаются федеральные налоги, за исключением НДФЛ. Например, сумму переплаты по НДФЛ можно зачесть в счет уплаты налога на прибыль. Отметим, что зачет излишне уплаченной суммы НДФЛ осуществляется также в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, производится налоговыми органами самостоятельно. Однако, если инспекция переплату не зачла, организация вправе обратиться с заявлением (Приказ ФНС РФ от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@). В таком случае переплату по НДФЛ организация может направить:

- на погашение имеющейся задолженности по платежам в бюджет;

- в счет уплаты налогов в будущем.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Отметим, что в комментируемом письме ФНС пояснила, что задолженность по НДФЛ можно погасить за счет переплаты по иным налогам.

От редакции. Более подробно о возврате и зачете излишне уплаченного НДФЛ можете прочитать в журнале "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, 2017 в статье М.Н. Волковой "Порядок возврата излишне уплаченного НДФЛ: новые разъяснения ФНС".

-------------------------------------------------------------------------

*(1) "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, штрафов".