Комментарий к письмам Минфина России от 16.05.2008 N 03-03-06/2/57 и от 19.05.2008 N 03-03-06/1/323 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письмам Минфина России
от 16.05.2008 N 03-03-06/2/57 и от 19.05.2008 N 03-03-06/1/323

Оба письма Минфина России посвящены учету дебиторской задолженности. В первом документе финансисты разъяснили порядок налогообложения штрафных санкций, начисленных за неисполнение финансово-хозяйственных договоров, а также правила списания подобного долга на убытки организации.

Во втором - напомнили налогоплательщикам, что если обратиться с требованием о взыскании дебиторской задолженности в суд, то списать ее можно будет только через три года после вынесения судом решения о взыскании долга.

Штрафуем контрагента

Любая фирма хочет обезопасить себя от недобросовестности партнеров по бизнесу. Для этого и включают в тексты договоров всевозможные санкции за нарушение условий контракта.

Согласно нормам Гражданского кодекса РФ, сторона, которая нарушила условия соглашения, должна уплатить контрагенту определенную законом или договором денежную сумму - неустойку (штраф, пени).

Пункт 3 абзаца 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ предписывает включать штрафные санкции в состав внереализационных доходов. Исходя из буквального толкования этой нормы, штрафные санкции увеличивают налогооблагаемую прибыль, если они признаны должником или присуждены решением суда.

Таким образом, основанием для признания дохода в виде наказания "рублем" может служить акт, подписанный сторонами, письмо должника или иной документ, который подтверждал бы факт нарушения обязательств и позволял бы определить размер санкций, признанных должником (письмо Минфина России от 23.12.2004 N 03-03-01-04/1/189) или решение суда.

Пример

В июне 2008 г. ООО "Пассив" получило от ЗАО "Актив" товары стоимостью 120 000 руб. По договору товары должны быть оплачены до 20 июля 2008 г.

Согласно договору, при несвоевременной оплате товаров "Пассив" должен заплатить пени из расчета 30% годовых за каждый день просрочки платежа. "Пассив" оплатил товар только 24 августа (просрочка - 34 дня). Сумма пеней за просрочку оплаты составит: 120 000 руб. х 30% : 366 дн. х 34 дн. = 3344,26 руб. "Актив" направил в адрес "Пассива" претензионное письмо с требованием уплатить пени. "Пассив" письменно подтвердил согласие заплатить пени в соответствии с условиями договора. Бухгалтер "Актива" должен отразить сумму пеней в налоговом учете в составе внереализационных доходов. Налог на прибыль с этой суммы составит:

3344,26 х 24% = 802,62 руб.

Если фирма не требует от должника уплаты штрафа (процентов, неустойки) (в т.ч. по суду), а должник не подает никаких признаков признания штрафных санкций и готовности их уплатить, включать санкции во внереализационные доходы не надо (постановления ФАС Московского округа от 28.11.2005 N КА-А40/11772-05, ФАС Поволжского округа от 19.07.2006 N А55-1472/06-6, ФАС Уральского округа от 12.09.2005 N Ф09-3932/05-С7, ФАС Центрального округа от 15.04.2005 N А64-5748/04-11).

Если контрагент безнадежен

Учитывать "дебиторку" на балансе нужно:

- пока не истек срок исковой давности;

- пока не стало известно о том, что долг нереален для взыскания.

При наступлении любого из этих событий, долг становится безнадежным (п. 2 ст. 266 НК РФ) и его нужно списать на убытки организации. Публикуемым письмом от 19.05.2008 N 03-06/1/323 Минфин России напомнил организациям, что, если подать в суд исковое заявление, то течение срока исковой давности прерывается, и его нужно будет отсчитывать заново после того, как арбитры вынесут свой вердикт.

Подробно обо всех причинах списания долга и связанных с ними неясностях мы писали в "НА" N 9 за этот год. Также в этом номере были рассмотрены два варианта перенесения суммы задолженности на расходы: единовременно в момент списания и постепенно путем заблаговременного формирования резерва по сомнительным долгам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Обратите внимание: в налоговом учете резерв по со мнительным долгам можно создавать только по тем обязательствам, которые возникли "...в связи с реализацией товаров, работ, услуг..." (п. 1 ст. 266 НК РФ). Поэтому при списании штрафных санкций, начисленных за нарушение условий договора, следует решить - можно ли их отнести к подобным обязательствам. При единовременном списании дебиторской задолженности на внереализационные расходы, ограничений по "происхождению" штрафных санкций в Налоговом кодексе РФ нет. Таким образом, налогоплательщику надо проанализировать примерное соотношение санкций, различающихся по основанию их возникновения и начисления в общей сумме. И затем решить, какой из способов учета списанной задолженности предпочесть в бухгалтерском и налоговом учетах.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.