Комментарий к письму Минфина России от 23.05.2008 N 03-07-11/199 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 23.05.2008 N 03-07-11/199

Часто изменения в законодательстве происходят в одном периоде, а последствия от них наступают гораздо позже. Такую ситуацию мы получили в I квартале текущего года в связи с отменой возможности начисления налога на добавленную стоимость "по оплате". Данное изменение внесено пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступило в силу с 1 января 2006 года.

Минфин напоминает

Организации, определявшие до 1 января 2006 года налоговую базу по НДС на день оплаты, должны в первом налоговом периоде 2008 года начислить и уплатить в бюджет налог с непогашенной дебиторской задолженности, которая образовалась до 1 января 2006 года. С этого момента все плательщики НДС стали определять базу на день реализации товара или услуги. Таким образом, 1 января 2008 года окончен период по переходу с начисления НДС "по оплате" на начисление "по отгрузке". Министерство финансов РФ неоднократно обращалось к этой проблеме в своих письмах.

В комментируемом письме рассматриваются особенности уплаты налога на добавленную стоимость по задолженности, выраженной в условных единицах, образовавшейся на 31 декабря 2005 года.

Специалисты Минфина России в данном письме рассказали не обо всем. Например, о том, как быть тем, кто уже не является плательщиком НДС, но имеет дебиторскую задолженность с включенным налогом на добавленную стоимость, которая возникла до 1 января 2006 года или как включить в налоговую базу НДС по задолженности, подлежащей списанию, придется обратиться и к более ранним разъяснениям.

Нужно ли пересчитать "дебиторку" в условных единицах

Вопрос, на который отвечают финансисты, интересует в первую очередь тех, кто имеет дело со сделками, выраженными в условных единицах. Нужно ли пересчитать дебиторскую задолженность по налогу на добавленную стоимость на момент уплаты НДС в I квартале 2008 года, возникшую до 1 января 2006 года. Ответ - не нужно, поскольку такое требование не предусмотрено Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ. Платить косвенный налог нужно с той суммы, которую организация отразила в справке о наличии задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года (1 января 2006 года). Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, организации, определявшие налоговую базу по НДС "по оплате" должны были провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на 31 декабря 2005 года.

Что касается именно рублевой оценки договора, заключенного в условных единицах, то она должна оставаться равной той, которая была исчислена в момент отгрузки.

Следующий нюанс, который возник в связи с окончанием переходного периода по НДС, это необходимость заплатить налог из средств компании. Раз до 1 января 2008 года деньги от дебитора не пришли, значит надо заплатить собственные. Закон 119-ФЗ требует включить эту задолженность в налогооблагаемую базу по НДС за I квартал 2008 года. Даже если эта задолженность будет признана безнадежной к взысканию (письмо Минфина России от 19.11.2007 N 03-07-03/163).

Подробно о списании дебиторской задолженности читайте в комментарии, опубликованном в девятом номере нашего журнала за этот год на странице 26.

Как быть неплательщикам НДС

Еще один момент, касающийся фирм с небольшим объемом выручки. Если они до начала 2006 года были плательщиками НДС, а теперь ими не являются (перешли на "упрощенку", воспользовались правом освобождения), то им необходимо уплатить задолженность по налогу на добавленную стоимость, имеющуюся по состоянию на 31 декабря 2005 го да. Так считают в Министерстве финансов РФ (письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-11-04/2/64).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.