Командировочные выплаты дистанционному работнику (В. Молчанов, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2017 г.)

Командировочные выплаты дистанционному работнику

В. Молчанов,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2017 г., с. 62-65.

Рассмотрим, когда поездка дистанционного работника по просьбе компании является служебной командировкой, какие расходы фирма обязана компенсировать сотруднику и нужно ли при этом удерживать с выплат НДФЛ и исчислять страховые взносы.

На дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных главой 49.1 Трудового кодекса.

Дистанционной работой является выполнение работником определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя (его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения, в том числе расположенных в другой местности, а также вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя) при условии использования для выполнения данной функции и взаимодействия с работодателем информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе интернета*(1).

В трудовом договоре при дистанционной работе обязательно должны быть указаны сведения о месте работы, в котором человек непосредственно исполняет возложенные на него обязанности*(2). Для дистанционного работника местом постоянной работы является место его нахождения.

Служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом служебные поездки сотрудников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не являются*(3).

Обратите внимание, что поездка работника, направляемого в командировку по распоряжению работодателя или уполномоченного им лица в обособленное подразделение командирующей организации (филиал, представительство и т.д.), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой*(4).

Компенсируемые расходы

Если "дистанционщика" направляют в служебную командировку из места его нахождения и он осуществляет поездку вне места постоянной работы на срок, необходимый для выполнения служебного задания, то подобная поездка отвечает признакам командировки.

При этом работнику гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также компенсация расходов, связанных с поездкой*(5).

Компания обязана возместить*(6):

- расходы на проезд;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Компенсационные выплаты, не облагаемые НДФЛ

Размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено Трудовым кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ*(7).

Полностью освобождаются от обложения НДФЛ фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы*(8):

- на проезд до места назначения и обратно (а также сборы за услуги аэропортов и комиссионные сборы);

- на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

- по найму жилого помещения;

- по оплате услуг связи;

- на получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, получение виз;

- связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Освобождение в равной мере относится и к надомным работникам*(9). Таким образом, поездка сотрудника, выполняющего работу дистанционно, для выполнения служебного поручения работодателя вне места постоянной работы признается командировкой, а возмещение дистанционному работнику понесенных им при такой служебной поездке указанных выше расходов не облагается НДФЛ.

Кроме того, не облагаются НДФЛ суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения за границей)*(10).

Фактический размер суточных, установленный коллективным договором или локальным нормативным актом, может превышать указанные выше суммы. Превышение включают в доход работника и удерживают с него НДФЛ в общем порядке*(11).

Что не облагается страховыми взносами?

Страховые взносы в ПФР и ФСС России. Напомним, что Закон о страховых взносах*(12) с 1 января 2017 года признан утратившим силу*(13). Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с указанной даты уплачивают в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно главе 34 Налогового кодекса*(14) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг*(15).

Вместе с тем не относятся к объекту обложения страховыми взносами*(16):

- суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы на оплату услуг связи;

- взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз;

- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Таким образом, поскольку поездка работника, выполняющего работу дистанционно, для выполнения служебного поручения работодателя вне места постоянной работы признается командировкой, возмещение ему понесенных при такой служебной поездке указанных выше расходов не облагается страховыми взносами.

Страховые взносы на травматизм. При оплате страхователями расходов на командировки работников как по территории РФ, так и за ее пределами не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний*(17):

- суточные;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы на оплату услуг связи;

- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз;

- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Обратите внимание, что при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения за границей)*(18).

Мнение. Командировка внештатника

Виктория Комарова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Поездки лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера (подряд, возмездное оказание услуг, агентский договор и др.), не являются командировками, так как в командировки направляются работники, то есть лица, состоящие с работодателем в трудовых отношениях (ст. 20 ТК РФ; п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). Это, однако, не означает, что стороны такого договора не вправе предусмотреть в его условиях возможность заказчика направлять подрядчика в определенную местность в связи с исполнением обязательств по договору с компенсацией расходов (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 424, п. 2 ст. 709 ГК РФ). Порядок оформления таких поездок стороны могут определить самостоятельно.

Необходимо также отметить, что документальное оформление направления подрядчика в командировку может свидетельствовать о фактически сложившихся между сторонами трудовых отношениях (в частности, издание в отношении подрядчика приказа может указывать на наличие отношений субординации). В гражданско-правовых отношениях "вертикального" подчинения нет, никакие приказы в отношении исполнителей заказчик издавать не вправе. Если договор между заказчиком и физическим лицом отвечает признакам трудовых отношений (ст. 15 ТК РФ), он может быть переквалифицирован в трудовой (ч. 4 ст. 11, абз. 8 ч. 2 ст. 16 ТК РФ), а за необоснованное заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения, работодатель может быть привлечен к административной ответственности (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ч. 1, 3 ст. 312.1 ТК РФ

*(2) ст. 57 ТК РФ; письмо Роструда от 07.10.2013 N ПГ/8960-6-1

*(3) ст. 166 ТК РФ

*(4) п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008 N 749

*(5) ст. 167 ТК РФ

*(6) ст. 168 ТК РФ

*(7) ст. 168 ТК РФ

*(8) п. 3 ст. 217 НК РФ; письма Минфина России от 30.11.2015 N 03-04-06/69428, от 14.04.2014 N 03-03-06/1/16788, от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30978

*(9) письмо Минфина России от 27.05.2011 N 03-03-06/1/316

*(10) п. 3 ст. 217 НК РФ

*(11) письма Минфина России от 12.05.2016 N 03-04-05/27196, от 06.03.2013 N 03-04-06/6713, от 26.12.2012 N 03-04-06/6-368

*(12) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(13) Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ

*(14) Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ

*(15) п. 1 ст. 420 НК РФ

*(16) п. 2 ст. 422 НК РФ

*(17) п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ

*(18) п. 3 ст. 217 НК РФ