Глава VIII. Учет и отчетность

Статья 32. Бухгалтерский учет и отчетность

1. На территории Российской Федерации все организации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации, обязаны осуществлять бухгалтерский учет и вести бухгалтерскую отчетность.

Ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определяет бухгалтерский учет в виде упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Выделяют синтетический учет и аналитический учет. Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Организацию ведения бухгалтерского учета в каждой организации осуществляет ее руководитель. Это может быть:

- учреждение бухгалтерской службы как структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;

- введение в штат должность бухгалтера;

- передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- ведение бухгалтерского учета лично.

Ведение бухгалтерского учета основывается на учетной политике организации, утвержденной приказом руководителя организации. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика разрабатывается в соответствии с требованиями Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" и определяет следующие положения:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется на основе первичных документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

На счетах бухгалтерского учета своевременно отражаются все хозяйственные операции и результаты инвентаризации.

Организации на основе данных бухгалтерского учета составляют бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

- пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность составляется, предоставляется организациями в установленной Министерством финансов Российской Федерации форме на бумажных носителях. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. В течение года организация сдает промежуточную отчетность (ежемесячно, ежеквартально), которая составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Фонд осуществляет ведение бухгалтерского учета с учетом приказа Минфина РФ от 19.12.2000 г. N 110н "Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете негосударственных пенсионных фондов операций по негосударственному пенсионному обеспечению".

Формирование пенсионных резервов за счет поступивших пенсионных взносов отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" соответствующего субсчета в корреспонденции с дебетом счета 72 "Страховые взносы", субсчет "Расчеты по пенсионным взносам". Аналитический учет по субсчету "Резервы покрытия пенсионных обязательств" счета 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется в разрезе каждого вида пенсионных резервов.

Средства пенсионных резервов могут размещаться фондом самостоятельно или через управляющую компанию, с которой фонд заключил договор доверительного управления. При размещении фондом пенсионных резервов самостоятельно средства, вложенные в ценные бумаги и иные финансовые вложения, учитываются в общем порядке на счете 58 "Финансовые вложения". Учет размещения имущества, составляющего пенсионные резервы фонда, переданного по договору доверительного управления имуществом управляющему(им), отражается в бухгалтерском учете фонда с использованием счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Направление средств пенсионных резервов на расчеты с участниками Фонда по начисленным им суммам и выплатам, осуществляемым в соответствии с условиями пенсионного договора, отражается по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резервы покрытия пенсионных обязательств", и кредиту счета 74 "Страховые выплаты", субсчет "Расчеты по пенсионным выплатам".

Полученный (начисленный) доход от использования средств пенсионных резервов отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет полученного (начисленного) дохода от использования средств пенсионных резервов ведется по результатам их размещения Фондом самостоятельно и через управляющего (управляющих).

Для учета расчетов по пенсионным взносам в соответствии с условиями пенсионного договора используется счет 72 "Страховые взносы", субсчет "Расчеты по пенсионным взносам".

2. Учет использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, осуществляется в соответствии с правилами, установленными Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. N 94н.

При ведении аналитического учета Фондом должно быть обеспечено несмешение имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, с имуществом, составляющим пенсионные резервы Фонда. Это достигается путем открытия отдельных субсчетов по учету активов, обязательств, доходов и расходов к счетам синтетического учета.

3. При формировании бухгалтерской отчетности Фонд должен не допускать смешение имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, имущества, составляющего пенсионные резервы, и имущества, составляющего средства пенсионных накоплений. Это достигается путем ведения обособленного учета указанных средств. Фонд также осуществляет ведение учета средств пенсионных резервов, средств пенсионных накоплений и соответствующих выплат отдельно по негосударственному пенсионному обеспечению и отдельно по обязательному пенсионному страхованию.

В состав бухгалтерской отчетности фонда, приказ Минфина РФ от 10.01.2007 г. N 3н "Об особенностях бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов" включает следующие отчеты:

- бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда (форма N 1-НПФ),

- отчет о прибылях и убытках негосударственного пенсионного фонда (форма N 2-НПФ).

- отчет о движении средств целевого финансирования, пенсионных резервов и пенсионных накоплений негосударственного пенсионного фонда (форма N 3-НПФ),

- отчет о движении денежных средств негосударственного пенсионного фонда (форма N 4-НПФ),

- отчет о движении имущества, составляющего пенсионные резервы и пенсионные накопления негосударственного пенсионного фонда (форма N 5-НПФ),

- отчет о целевом использовании средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда (форма N 6-НПФ).

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей.

В отчете о прибылях и убытках фонд отражает доходы, расходы, прибыль (убыток) до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль раздельно по размещению средств пенсионных резервов, инвестированию средств пенсионных накоплений, размещению и использованию имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и в целом по деятельности фонда.

4. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Срок хранения документа исчисляется с 1 января года, следующего за годом, когда документ был оформлен. Нарушение сроков хранения учетных документов является административным правонарушением (ст. 15.11 КоАП РФ) и влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Фонд обязан обеспечивать сохранность документов по пенсионным счетам накопительной части трудовой пенсии в течение всей жизни застрахованного лица, а после его смерти - в течение срока, предусмотренного порядком хранения пенсионных дел в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

Статья 32.1. Отчетность, представляемая в уполномоченный федеральный орган

1. Фонд представляет отчеты о своей деятельности в ФСФР России ежегодно и ежеквартально по формам, установленным приказом ФСФР России от 30.08.2007 г. N 07-92/пз-н. Годовая отчетность составляется за календарный год на основе данных бухгалтерского учета, именных пенсионных счетов, отчетных документов, получаемых фондом в установленном порядке от управляющих компаний и специализированного депозитария, а также иных документов, составленных или полученных фондом в отношении сформированных у него средств пенсионных резервов.

В состав годового отчета включены следующие отчеты:

- бухгалтерская и специальная отчетность;

- заключение аудитора по итогам финансового года;

- заключение актуария по результатам ежегодного актуарного оценивания деятельности негосударственного пенсионного фонда;

- копия приказа руководителя исполнительного органа фонда по утверждению учетной политики;

- учетная политика с рабочим планом счетов, утвержденная приказом руководителя исполнительного органа фонда;

- исполненный финансовый план за отчетный год, утвержденный советом фонда, содержащий показатели доходов и расходов;

- финансовый план на текущий год;

- отчет об оценке объектов недвижимого имущества, в которое были размещены пенсионные резервы, проведенный оценщиком;

- отчет о формировании и использовании страхового резерва фонда;

- инвентаризационная опись или акт инвентаризации пенсионных резервов, учтенных на соответствующих балансовых и забалансовых счетах, на пенсионных счетах и в составе страхового резерва, а также по видам активов, нарастающим итогом с общим объемом средств пенсионных резервов фонда, включая сверку за прошедший финансовый год;

- отчетные документы по результатам сверки информации о размере средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии, нарастающим итогом с общим объемом средств пенсионных накоплений фонда, включая сверку за прошедший финансовый год (для фондов, зарегистрировавших заявление о намерении осуществлять деятельность по обязательному пенсионному страхованию);

- копии протоколов совета фонда об утверждении персонального состава совета фонда, попечительского совета и ревизионной комиссии;

- сведения о работе ревизионной комиссии по итогам отчетного года, содержащие документальное подтверждение наличия, состояния и оценки имущества и обязательств фонда;

- состав учредителей фонда с указанием размера вклада каждого в совокупный вклад учредителей (вклад учредителя) фонда в рублях и процентах к совокупному вкладу учредителей. По каждому учредителю - юридическому лицу указывается его идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, указанное в учредительных документах. В случае отсутствия в учредительных документах сведений о его месте нахождения указываются место нахождения его постоянно действующего исполнительного органа. По каждому учредителю фонда - физическому лицу указывается его фамилия, имя, отчество, вид, номер, серия, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность, а также наименование органа, выдавшего документ, адрес места жительства;

- сведения об управляющей компании (управляющих компаниях) с указанием наименования; места нахождения; номера лицензии, срока действия, кем и когда выдана; номера, даты заключения и срока действия договора с фондом, порядок расчета вознаграждения управляющей компании фонда;

- сведения о специализированном депозитарии с указанием наименования, места нахождения, данных о лицензиях профессионального участника рынка ценных бумаг на депозитарную деятельность и на право деятельности в качестве специализированного депозитария инвестиционных, паевых инвестиционных и негосударственных пенсионных фондов (номер, кем и когда выдана, срок действия), порядок расчета вознаграждения специализированному депозитарию фонда;

- сведения о публикации фондом годового отчета о своей деятельности за отчетный год в периодической печати и об опубликовании в средствах массовой информации годового отчета о формировании средств пенсионных накоплений (для негосударственных пенсионных фондов, зарегистрировавших заявление о намерении осуществлять деятельность по обязательному пенсионному страхованию), представляемых негосударственным пенсионным фондом в срок до 30 июля года, следующего за отчетным;

- пояснительной записки к годовому отчету.

В состав специальной отчетности включены следующие отчеты:

- форма НПФ-Ф "Отчет о финансовой деятельности";

- форма НПФ-Р "Отчет о размещении пенсионных резервов";

- форма НПФ-РДУ "Отчет о размещении пенсионных резервов по договору доверительного управления";

- форма НПФ-PC "Отчет о самостоятельном размещении пенсионных резервов";

- форма НПФ-Д "Отчет о выполнении договорных обязательств по негосударственному пенсионному обеспечению и количестве именных и солидарных пенсионных счетов";

- форма НПФ-ДС "Отчет о выполнении договорных обязательств по негосударственному пенсионному обеспечению и о реализации пенсионных схем";

- форма НПФ-ФР "Отчет о работе филиалов фонда".

Отчетность фонда предоставляется в ФСФР России на бумажном носителе и в электронном виде. К оформлению отчетов на бумажном носителе должны соблюдаться следующие требования:

- документы не должны содержать исправлений, подчисток, помарок;

- документы подписываются руководителем исполнительного органа и главным бухгалтером фонда, скрепляются печатью фонда;

- документы, состоящие более чем из одного листа, должны быть сброшюрованы (прошнурованы);

- документы формируются в единый пакет документов;

- к пакету документов прилагается сопроводительное письмо с описью представляемых документов.

Сформированный пакет может быть направлен в ФСФР России в виде почтового отправления или передан представителем фонда лично в ФСФР России. Годовая отчетность по итогам отчетного года предоставляется в ФСФР России в течение 90 дней после окончания года. Отчетный год считается равным календарному году с 1 января по 31 декабря включительно. Датой представления фондом отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата его фактической передачи представителем фонда в ФСФР России в установленном порядке.

Приказом ФСФР России от 30.08.2007 г. N 07-92/пз-н предусмотрено предоставление фондом ежеквартальной отчетности, в состав которой включены:

- бухгалтерская и специальная отчетности, составляющиеся за отчетный период нарастающим итогом с начала года;

- исполненный финансовый план за отчетный период, утвержденный исполнительным органом фонда, состоящий из доходной и расходной частей;

- пояснительная записка.

Пояснительная записка составляется в письменном виде в свободной форме, и предназначена для расшифровки соответствующих показателей отчетов, порядка формирования аналитических показателей отчета. В пояснительной записке указываются следующие сведения:

- о структуре фонда;

- по поло-возрастной структуре участников фонда;

- о месте нахождения фонда и о его руководящем составе;

- о порядке и сроках доведения до вкладчиков (участников) и застрахованных лиц данных о состоянии пенсионных счетов;

- о проверке фискальными органами, о судебной практике, о членстве в общественных организациях.

Достоверность указанных в пояснительной записке сведений подтверждается подписью лица, выполняющего функции единоличного исполнительного органа управления фонда.

Специальная отчетность в составе квартальной отчетности представляется в ФСФР России в письменном виде по формам, утвержденным приказом ФСФР России от 30.08.2007 г. N 07-92/пз-н:

- форма НПФ-Ф "Отчет о финансовой деятельности";

- форма НПФ-Р "Отчет о размещении пенсионных резервов";

- форма НПФ-РДУ "Отчет о размещении пенсионных резервов по договору доверительного управления";

- форма НПФ-PC "Отчет о самостоятельном размещении пенсионных резервов";

- форма НПФ-Д "Отчет о выполнении договорных обязательств по негосударственному пенсионному обеспечению и количестве именных и солидарных пенсионных счетов".

Вместе с ежеквартальной отчетностью фонд предоставляет сведения об управляющей компании (управляющих компаниях) в случае, если в отчетный квартал фонд заключил договор доверительного управления с соответствующей управляющей компанией и (или) сведения о специализированном депозитарии, в случае заключения соответствующего договора.

Квартальную отчетность фонд предоставляет в ФСФР России в течение 30 дней после окончания отчетного квартала.

2. В состав годовой отчетности включается заключение по результатам актуарного оценивания, проводимого актуарием по окончании отчетного года. Отчетным годом считается календарный год с 1 января по 31 декабря.

Актуарное заключение представляется фондом в ФСФР России не позднее 30 июля года, следующего за отчетным годом.

Актуарное заключение имеет свою структуру. В соответствии с приказом Инспекции НПФ от 12.02.2001 г. N 15 "Об утверждении требований к порядку оформления результатов актуарного оценивания деятельности негосударственных пенсионных фондов" в актуарном заключении должна указываться следующая информация:

- название фонда, номер лицензии и дата ее выдачи;

- причина проведения оценивания;

- дата, по состоянию на которую проводилось актуарное оценивание;

- размер актуарного дефицита (профицита);

- оценка ликвидности активов;

- перечень актуарных предположений;

- перечень всех используемых фондом пенсионных схем;

- комментарии актуария в зависимости от цели оценивания.

В случае если актуарное заключение содержит вывод о невозможности выполнения фондом своих обязательств, одновременно с актуарным заключением представляется и отчет об актуарном оценивании деятельности фонда. Отчет содержит информацию об общей оценке финансового состояния фонда, рекомендации актуария по корректировке пенсионных схем, по изменению структуры капиталовложений, по ликвидации актуарного дефицита с оценкой возможных последствий. В отчете приводятся сведения по вкладчикам и участникам фонда, по выполнению фондом взятых на себя обязательств по гарантированной норме доходности, гарантированному размеру пенсионных выплат.

Актуарное заключение удостоверяется подписью актуария и его личной печатью (или печатью актуарной фирмы для юридического лица).

3. С декабря 2008 г. фонд будет предоставлять отчетность в ФСФР России в виде документов в электронно-цифровой форме с электронной цифровой подписью в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. В передаваемых документах должен содержаться электронный эквивалент отчета на бумажном носителе. По способу передачи документа это может быть электронное письмо с вложениями, передаваемое с помощью электронной почты (e-mail), или электронный документ на магнитном носителе. Определение электронной цифровой подписи дано в Федеральном законе "Об электронной цифровой подписи" от 10.01.2002 г. N 1-ФЗ, согласно которому электронная цифровая подпись (ЭЦП) представляет собой реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе. ЭЦП в электронном документе равнозначна собственноручной подписи в документе на бумажном носителе при одновременном соблюдении следующих условий:

- сертификат ключа подписи (документ на бумажном носителе, выданный для подтверждения соответствия средств ЭЦП установленным требованиям), не утратил силу (действует) на момент проверки или на момент подписания электронного документа при наличии доказательств, определяющих момент подписания;

- подтверждена подлинность электронной цифровой подписи в электронном документе;

- электронная цифровая подпись используется в соответствии со сведениями, указанными в сертификате ключа подписи.

Электронный документ, заверенный ЭЦП в порядке, установленном Федеральным законом от 10.01.2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", признается имеющим равную юридическую силу с документом, составленным на бумажном носителе, заверенным собственноручной подписью лица, исполняющего функции единоличного исполнительного органа и главного бухгалтера фонда, оттиском печати негосударственного пенсионного фонда.