Глава 26.2 НК РФ

Глава 26.2 НК РФ

Основной новостью для тех, кто применяет УСНО, стала отмена квартальной отчетности по единому налогу (ст. 346.21 и 346.23 НК РФ). Уже с 2009 года декларацию по УСНО нужно будет сдать только один раз - по итогам налогового периода (года). Заметим, что на уплату авансовых платежей это никак не повлияло, их следует осуществлять в прежнем порядке.

Есть также приятные для налогоплательщиков поправки в части определения и признания расходов (ст. 346.16 и 346.17). Так, со следующего года стоимость сырья и материалов учитывается в составе расходов независимо от того, отпущены соответствующие ТМЦ (в общепите - продукты) в производство или нет (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это значительно упрощает расчет единого налога в общественном питании, где не всегда можно отследить, какая партия сырья ушла в "готовку" - оплаченная или нет. С 2009 года главное - соблюсти требование по оприходованию сырья и его оплате поставщику. Вместе с тем законодатели наконец-то сложили оружие и согласились, что "упрощенцы" при расчете единого налога вправе учесть расходы по обязательному страхованию ответственности (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Наиболее удачный пример - оплата "автогражданки". Еще одна неплохая новость - отменено нормирование командировочных расходов в виде суточных и полевого довольствия (абз. 4 пп. 13 ст. 346.16 НК РФ).

Учет убытка существенно упрощен. На сумму убытка по-прежнему могут скорректировать налоговую базу только те, кто исчисляет единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов. В действующей редакции п. 7 ст. 346.18 НК РФ сказано, что убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. С 2009 года 30%-ное ограничение будет снято. При этом если налоговой базы текущего периода будет достаточно, чтобы покрыть убыток прошлого периода, убыток можно признать целиком. Если нет, часть убытка в сумме превышения налоговой базы текущего налогового периода следует перенести на будущее, но не более 10 лет. Если налогоплательщик получает убытки более чем в одном налоговом периоде, их перенос на будущее производится в той очередности, в которой они возникли.

Есть и еще одно новшество - возможность учета убытка налогоплательщика его правопреемником, естественно, после проведения реорганизации (на общих основаниях, которые закреплены в п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Однако и это еще не все. Последнее, о чем осталось рассказать, - нововведения при налогообложении дивидендов. В новой редакции п. 2 ст. 346.11 НК РФ говорится, что применение организациями УСНО предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ). В пункте 3 речь идет как раз о налогообложении дивидендов, в п. 4 - о налогообложении операций с отдельными видами долговых обязательств (государственными и муниципальными ценными бумагами).

Аналогично "упрощенцы"-предприниматели согласно поправкам в п. 3 ст. 346.11 НК РФ освобождены от обязанности уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, кроме тех, которые облагаются по ставкам 35% (выигрыши, процентные доходы по банковским вкладам в соответствующей части, экономия на процентах) и 9% (дивиденды, проценты по облигациям с ипотечным покрытием и т.д.).

Получается, что с 2009 года организация, выплачивающая "упрощенцу" дивиденды, однозначно и безоговорочно наделяется обязанностями налогового агента и должна удерживать из суммы подлежащих выплате дивидендов налог на прибыль (либо НДФЛ, если получатель является предпринимателем) по соответствующей ставке. Возможность уплаты с дохода в виде дивидендов единого налога (например, по ставке 6%, объект "доходы") и получения соответствующей экономии на отчислениях в бюджет категорически исключена.

Все кто применяет спецрежимы...

...ЕНВД или УСНО освобождены от сдачи промежуточных налоговых расчетов (за каждый отчетный период) по транспортному и земельному налогам (абз. 2 п. 3 ст. 363.1 и абз. 1 п. 2 ст. 398 НК РФ). Авансовые платежи по указанным налогам вносятся в общеустановленном порядке.