Исправляем ошибку в книге покупок: когда можно обойтись без дополнительного листа? (Н.Н. Луговая, журнал "НДС: проблемы и решения", N 5, май 2017 г.)

Исправляем ошибку в книге покупок: когда можно обойтись без дополнительного листа?

Н.Н. Луговая,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 5, май 2017 г., с. 16-17.

При заполнении книги покупок дважды отражен один и тот же счет-фактура. Как исправить ошибку, не связанную с внесением в него исправлений?

Согласно Правилам ведения книги покупок покупатели ведут книгу покупок, применяемую при расчетах по НДС, отражая в ней данные полученных счетов-фактур, по которым в текущем квартале может быть заявлен вычет. Общая сумма налога, принятого к вычету, отраженная в графе 16 книги покупок, должна совпадать с суммой вычетов, указанной в налоговой декларации по НДС.

По мнению Минфина (Письмо от 26.12.2016 N 03-07-09/77996), составление дополнительного листа при выявлении ошибки в книге покупок поставлено в зависимость от того, когда обнаружена ошибка - до или после окончания текущего налогового периода.

Более точные формулировки на этот счет использует ФНС (Письмо от 29.12.2016 N СД-4-3/25440@), привязываясь к дате представления налоговой декларации.

А теперь поясним.

До окончания текущего налогового периода ошибка исправляется в книге покупок путем записи в графах 15-16 "минусового" счета-фактуры (п. 9 Правил заполнения книги покупок). Дополнительный лист в этом случае составлять не нужно.

Согласны, но! В книге покупок за конкретный квартал можно отразить (без применения дополнительного листа) данные счетов-фактур, которые датированы указанным кварталом, но получены в начале следующего квартала, если это произошло до даты, установленной для сдачи декларации по НДС (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Проведя аналогию, приходим к выводу: если ошибка выявлена до представления налоговой декларации, то дополнительный лист книги покупок за истекший квартал не составляется.

Пример

Организация ошибочно дважды занесла данные в книгу покупок по счету-фактуре от 27.03.2017 N 444 на товар в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Первая (правильная) запись сделана 27.03.2017; вторая (ошибочная) - 10.04.2017.

Декларация по НДС за I квартал представляется в налоговый орган 25.04.2017. Обнаружив ошибку до этой даты, налогоплательщик "сминусовал" запись в книге покупок, не используя при этом дополнительный лист.

Фрагмент книги покупок в апреле 2017 года будет выглядеть следующим образом:

N	Код вида операций	Номер и дата счета-фактуры продавца		Наименование продавца	ИНН/КПП продавца		Стоимость покупок по счету-фактуре (включая НДС)	Сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету
1	2	3	...	9	10	...	15	16
300	01	444 27.03.2017		ООО "Гамма"	5541******/552301001		590 000	90 000
300	01	444 2703.2017		ООО "Гамма"	5541******/552301001		- 590 000	- 90 000

Если ошибка выявлена после даты сдачи декларации, необходимо внести исправления в книгу покупок за уже прошедшие кварталы, то есть нужно использовать дополнительные листы к книге покупок. В дополнительный лист вносится запись, подлежащая аннулированию, а в следующей строке регистрируется счет-фактура с правильным отражением показателей (указываются положительные показатели по графам).

Соответственно, если ошибка выявлена после даты сдачи декларации по НДС, то дополнительный лист составляется за тот период, в котором была допущена ошибка.

Например, в III квартале обнаружилось, что в II квартале принят к вычету НДС на основании неправильно оформленного счета-фактуры. Вычет НДС оказался завышен. При помощи дополнительного листа к книге покупок за II квартал нужно аннулировать запись об этом счете-фактуре и сдать уточненную декларацию по НДС за II квартал.