"Излишки" при наличии недоимки по "старым" страховым взносам (Н.В. Герасимова, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г.)

"Излишки" при наличии недоимки по "старым" страховым взносам

Н.В. Герасимова,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г., с. 66-68.

С 01.01.2017 администрированием страховых взносов занимается налоговый орган. При этом ПФ РФ и ФСС продолжают осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до указанной даты (ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ). В связи с этим, если у предприятия общепита - плательщика страховых взносов образовались "излишки" или "недостача" по отчетным (расчетным) периодам, истекшим до 01.01.2017, действовать нужно через ПФ РФ или ФСС. Разберемся с помощью Минфина, что конкретно надо делать.

Возврат "излишков"

Если у предприятия общественного питания имеются излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы, пени и штрафы за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, с целью их возврата нужно обратиться в территориальный орган ПФ РФ, ФСС с соответствующим письменным заявлением. Его можно представить и в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи. В свою очередь, орган контроля должен принять решение о возврате "излишков" в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления (со дня завершения камеральной проверки уточненного расчета, если возникновение излишне уплаченных страховых взносов - результат представления такого расчета). На следующий рабочий день после принятия указанное решение направляется в соответствующий налоговый орган, который уже непосредственно будет заниматься возвратом "излишков".

Примечание. Расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 01.01.2017, представляются в соответствующие органы ПФ РФ и ФСС (ст. 23 Федерального закона N 250-ФЗ).

Но есть важный нюанс: решение о возврате принимается при условии отсутствия у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 (п. 3 ст. 21 Федерального закона N 250-ФЗ). Отсюда следует важный вывод, сделанный Минфином в Письме от 01.03.2017 N 03-02-07/2/11564.

Препятствие для возврата "излишков". При наличии у плательщика страховых взносов недоимки по страховым взносам и (или) задолженности по уплате соответствующих пеней, штрафов, возникших за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, органы ПФ РФ, ФСС не вправе принимать решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за указанные отчетные (расчетные) периоды.

Что делать с недоимкой при наличии "излишков"?

Казалось бы, если есть излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы, а также недоимка по страховым взносам, то можно провести зачет. Однако финансисты на это возражают: на федеральном уровне не определены полномочия органов ПФ РФ, ФСС и налоговых органов по принятию решений о проведении зачета сумм излишне уплаченных (взысканных) "старых" страховых взносов в счет погашения:

недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 01.01.2017;

сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФ РФ и ФСС по результатам контрольных мероприятий, проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Невозможны и такие зачеты (поскольку не предусмотрены федеральными законами, а также в силу того, что, хотя "старые" страховые взносы по своей социальной природе и предназначению не отличаются от "налоговых" страховых взносов, они не являются предметом регулирования НК РФ):

зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) "старых" страховых взносов в счет погашения недоимки по страховым взносам, установленным Налоговым кодексом;

зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, определенных НК РФ, в счет погашения недоимки по страховым взносам, которые были установлены Федеральным законом N 212-ФЗ*(1).

То же самое касается соответствующих пеней и штрафов.

В итоге недоимка по страховым взносам, задолженность по уплате соответствующих пеней, штрафов в государственные внебюджетные фонды РФ, возникшие за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, подлежат:

- уплате плательщиком страховых взносов;

- (или) взысканию налоговым органом в соответствии с ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ.

И следующий важный вывод от финансистов.

Ключевой вывод. Впредь до уплаты (взыскания) указанных недоимки и задолженности основание для принятия органом ПФ РФ (ФСС) решения о возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (соответствующих пеней и штрафов) за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, отсутствует.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", утративший силу с 01.01.2017.