Вопрос: В пункте 2 статьи 257 НК РФ сказано, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Затраты на ремонт основных средств (в том числе капитальный) учитываются при налогообложении прибыли в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Организация провела ремонт в собственном здании. Как его квалифицировать для целей налогообложения? ("Российский налоговый курьер", N 15, август 2008 г.)

В пункте 2 статьи 257 НК РФ сказано, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Затраты на ремонт основных средств (в том числе капитальный) учитываются при налогообложении прибыли в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Организация провела ремонт в собственном здании. Как его квалифицировать для целей налогообложения?

В налоговом законодательстве нет определения такого понятия, как ремонт. Понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. На это указано в статье 11 НК РФ.

В статье 257 НК РФ приведены определения понятий "реконструкция", "модернизация" и иных аналогичных работ. Поэтому, чтобы правильно квалифицировать в налоговом учете выполненные работы, необходимо использовать указанные определения.

Так, работы по модернизации связаны с изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. К реконструкции и техническому перевооружению относятся работы, связанные с повышением технико-экономических показателей основных средств.

Значит, чтобы выяснить, к ремонту или модернизации относятся выполненные работы, нужно правильно квалифицировать не сами работы, а их последствия для объекта основных средств. Если после работ технические характеристики основных средств изменились, это модернизация. Например, в результате проведенных работ на производственном станке вместо 100 единиц в день выпускается 110. Объем выпускаемой продукции увеличился, поэтому для целей налогообложения данные работы признаются модернизацией. Их стоимость увеличивает первоначальную стоимость станка.

В статье 257 НК РФ речь идет об изменениях технико-экономических показателей объекта основных средств в целом, а не его частей. Следовательно, затраты на замену дверей, окон, обоев в здании, а также аналогичные работы в налоговом учете нужно относить к расходам на ремонт. Ведь в результате первоначальные технико-экономические характеристики здания не изменились.

Д.Ю. Григоренко,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса,

Управление налогообложения ФНС России

1 августа 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 15, август 2008 г.