Вопрос: Гражданин участвовал в розыгрыше, проводимом российской организацией в рекламных целях, и получил приз, рыночная стоимость которого 10 000 руб. Гражданин не состоит с компанией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, связанных с выполнением работ или оказанием услуг в ее пользу. Является ли данная организация налоговым агентом, то есть обязана ли она удержать налог на доходы физических лиц со стоимости приза? ("Российский налоговый курьер", N 15, август 2008 г.)

Гражданин участвовал в розыгрыше, проводимом российской организацией в рекламных целях, и получил приз, рыночная стоимость которого 10 000 руб. Гражданин не состоит с компанией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, связанных с выполнением работ или оказанием услуг в ее пользу. Является ли данная организация налоговым агентом, то есть обязана ли она удержать налог на доходы физических лиц со стоимости приза?

Приз, выигранный физическим лицом в розыгрыше, проводимом в рекламных целях, в любом случае признается его доходом, полученным в натуральной форме (ст. 211 НК РФ).

Значит, на основании пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса российская организация является налоговым агентом в отношении такого дохода.

Получатель дохода не состоит с российской компанией, проводившей розыгрыш, в трудовых или гражданско-правовых отношениях, связанных с выполнением работ или оказанием услуг в ее пользу (организация не выплачивает ему доходов в денежной форме). Поэтому в налоговый орган по месту учета она направляет информацию о невозможности удержать налог с указанного дохода (п. 5 ст. 226 НК РФ). Вместе с тем в соответствии с абзацем 6 пункта 28 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 руб. и полученные в виде стоимости призов.

В справке по форме 2-НДФЛ сумма облагаемого дохода данного гражданина должна быть отражена в размере 6000 руб. (10 000 руб. - 4000 руб.). В абзаце 2 пункта 2 статьи 224 НК РФ сказано, что к такому облагаемому доходу применяется ставка 35%.

Предположим, что налоговый агент не направлял упомянутую информацию о невозможности удержать налог. Тогда налогоплательщик - получатель приза не получал налогового уведомления, поименованного в пункте 5 статьи 228 НК РФ. Исходя из подпункта 4 пункта 5 и пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Кодекса, налог уплачивается на основании декларации, которую налогоплательщик, получивший названный доход, обязан представить в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором был получен доход.

В пункте 4 статьи 210 НК РФ говорится, что к доходам, облагаемым по ставкам 9, 15, 30 и 35%, не применяются налоговые вычеты, предусмотренные в статьях 218-221 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные). Однако на положения статьи 217 Налогового кодекса эти запреты не распространяются.

К.В. Котов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 августа 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 15, август 2008 г.