Вопрос: Как учитывать начисление и выдачу заработной платы и премии (предусмотренной трудовым договором) работнику в случае выдачи аванса и премии? Как удерживается НДФЛ и когда его нужно уплачивать с премии? ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 15, август 2008 г.)

Как учитывать начисление и выдачу заработной платы и премии (предусмотренной трудовым договором) работнику в случае выдачи аванса и премии? Как удерживается НДФЛ и когда его нужно уплачивать с премии?

Такая форма выплаты денежных средств, как аванс, Трудовым кодексом РФ (далее - ТК РФ) не предусмотрена. Статьей 136 ТК РФ указывает, что заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Вместе с тем в письме Федеральной службы по труду и занятости от 08.09.2006 N 1557-6, содержащего ссылку на постановление Совета Министров СССР от 23.05.1957 N 566, одна из двух выплат зарплаты допустима в форме аванса. При этом работодателю при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу). Аванс должен составлять не менее тарифной ставки за первую половину месяца.

Оплата труда включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 N 33н). Расходы по оплате труда учитываются в последний день периода (как правило, месяц), за который она начисляется (п. 16, 18 ПБУ 10/99), плюс к этому начисляются ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Причем необходимо удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Ежемесячные премии, установленные трудовыми или коллективными договорами, локальными нормативными актами организации, относятся к оплате труда (ст. 129 ТК РФ). При начислении премии она отражается одной суммой вместе с заработной платой.

Формы документов по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. При этом в формах N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда", Т-13 "Табель учета рабочего времени", Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", Т-51 "Расчетная ведомость", Т-53 "Платежная ведомость", Т-54 "Лицевой счет", Т-54а "Лицевой счет (свт)" предусмотрены реквизиты "Дата составления" и "Учетный период с по".

Следовательно, проводки по начислению заработной платы и ежемесячной премии, по удержанию с них НДФЛ делаются на последний день месяца, за который начислены указанные зарплата и премия, независимо от времени их фактического расчета.

1 августа 2008 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 15, август 2008 г.