Залоговый счет: взыскать налоги нельзя (журнал "Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2017 г.)

Залоговый счет: взыскать налоги нельзя

Журнал "Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2017 г., с. 22-23.

Налогоплательщик-залогодатель не вправе самостоятельно распоряжаться суммой средств на залоговом счете, являющейся предметом залога. Поэтому неправомерно взыскивать налоги и иные обязательные платежи с залоговых счетов в части средств, являющихся предметом залога, а также приостанавливать операции по залоговым счетам.

Письмо Министерства финансов РФ от 14.02.2017 N 03-02-07/2/8206

Минфин России рассмотрел вопрос о возможности взыскания налогов и иных обязательных платежей из денежных средств на залоговых счетах и о возможности приостановления операций по залоговым счетам.

Взыскание налоговых платежей с банковских счетов

Налоговые инспекции имеют право взыскать (принудительно изъять) принадлежащие налогоплательщику денежные средства и иное имущество в счет погашения его задолженности по налогам, пеням, штрафам и процентам (п.п. 2, 8 ст. 45, ст.ст. 46, 47, п. 10 ст. 68, п. 23 ст. 176.1 НК РФ). Налоговая инспекция прибегает к такой мере, если по истечении срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов налогоплательщик не погасил задолженность.

По общему правилу взыскание недоимки (пеней, штрафов, процентов) осуществляется без обращения в суд - в бесспорном порядке. И только в случаях, указанных в подпунктах 1-4 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ, взыскание недоимки (пеней, штрафов, процентов) происходит через суд.

Для принудительного взыскания долга инспекция направляет в банк поручение на списание и перечисление средств со счетов организации или предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ). Одновременно инспекция может приостановить расходные операции по счетам (п. 8 ст. 46, абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ).

В первую очередь взыскивается недоимка (пени, штрафы, проценты) с рублевых расчетных счетов налогоплательщика (абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ). Если же денежные средства на них отсутствуют или их недостаточно для погашения задолженности, взыскание может производиться:

- с текущих валютных счетов организации или предпринимателя (абз. 2, 3 п. 5 ст. 46 НК РФ);

- за счет электронных денежных средств налогоплательщика (п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

Если взыскать недоимку, пени, штрафы, проценты за счет денежных средств на счетах и корпоративных электронных средствах платежа инспекции не удалось, она вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

В то же время известны условия, при которых инспекция вправе вынести решение о взыскании за счет имущества, минуя стадию взыскания за счет денежных средств на счетах в банке (п. 55 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Это возможно в следующих двух случаях:

- у инспекции нет информации о счетах налогоплательщика;

- в период, когда должно быть принято решение по статье 46 Налогового кодекса РФ, ведется исполнительное производство, возбужденное по ранее принятому постановлению инспекции о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Что такое залоговый счет

Залоговый счет относится к специальным банковским счетам и может быть открыт независимо от заключения договора залога на момент его открытия (п. 2.8 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И).

Однако к залоговым счетам, денежные средства по которым заложены, применяются ограничения, предусмотренные статьями 358.12-358.14 Гражданского кодекса РФ. Например, залогодатель без согласия в письменной форме залогодержателя не вправе давать банку распоряжения, в результате исполнения которых сумма денежных средств на залоговом счете станет ниже оговоренной твердой денежной суммы, а банк не вправе исполнять такие распоряжения (п. 3 ст. 358.12 ГК РФ).

Следовательно, налогоплательщик обладает ограниченным правом собственности на заложенные денежные средства, числящиеся на его залоговом счете.

Взыскание налоговых платежей с залоговых счетов

Правила о списании денежных средств, предусмотренные главой 45 Гражданского кодекса РФ о банковском счете, не применяются к денежным средствам, находящимся на залоговом счете.

При этом статьями 46 и 76 Налогового кодекса РФ не установлены особенности обращения взыскания на денежные средства на залоговых счетах в банке и приостановления операций по таким счетам.