Кому положен учебный отпуск? (М.Л. Косульникова, "Налоговый учет для бухгалтера", N 7, июль 2008 г.)

Кому положен учебный отпуск?

Порядок предоставления учебных отпусков

Сотрудникам, совмещающим работу с обучением, должны предоставляться учебные отпуска (ст. 173-177 ТК РФ). Главное, чтобы для работника это было первое образование соответствующего уровня (ст. 177 ТК РФ). По желанию работодателя указанный отдых может предоставляться и работникам, уже имеющим профессиональное образование данного уровня и направленным на обучение работодателем. Причем это должно быть оговорено в трудовом договоре либо в соглашении об обучении, заключенном между указанным сотрудником и работодателем в письменной форме.

Учебные отпуска бывают как оплачиваемые (см. Таблицу 1), так и не оплачиваемые (см. Таблицу 2). При этом работникам, обучающимся одновременно в двух образовательных учреждениях, отпуск предоставляют только в связи с обучением в одном из них (по выбору самого работника).

Отпуск предоставляется на основании письменного заявления работника. Также сотрудник обязан принести из соответствующего образовательного учреждения справку-вызов (см. Пример 1).

Формы справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением:

- в высшем учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию, утверждены приказом Минобразования от 13.05.2003 г. N 2057;

- в среднем специальном учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию, утверждены приказом Минобразования от 17.12.2002 г. N 4426.

Некоторым работающим студентам придется оплатить и проезд к месту нахождения учебного заведения и обратно (см. Таблицу 3).

По окончании отпуска работнику необходимо представить доказательство нахождения в учебном учреждении. В данном случае это будет часть справки-вызова - справка-подтверждение.

Пример 1

                                                  Форма справки-вызова(*)

                                           Лицевая сторона справки-вызова

      Российский экономический университет

   191186, Санкт-Петербург, наб. р. Мойки, 57

  Тел.: (812) 312-00-02, факс: (812) 312-00-15

               E-mail: reu@spb.ru

        01.06.2008 г.      N 1263/78

       --------------        --------

                         Cправка-вызов N   25  ,

                                         ------

дающая право на предоставление по месту работы  дополнительного  отпуска,

связанного  с  обучением  в  высшем  учебном  заведении,  которое   имеет

государственную аккредитацию 

Работодателю     Общество с ограниченной ответственностью Стройсити

             ------------------------------------------------------------

                    (наименование работодателя либо фамилия, имя,

                      отчество работодателя - физического лица)

     В  соответствии  со  статьей  173   Трудового   кодекса   Российской

Федерации, статьей 17 Федерального  закона  "О  высшем  и  послевузовском

профессиональном образовании" от 22.08.1996 N 125-ФЗ успешно обучающемуся

по                Заочной форме                      студенту   1   курса

   -------------------------------------------------         -------

      ((очно-заочная (вечерняя), заочная) форма)

                        Ильиной Наталье Сергеевне

-------------------------------------------------------------------------

               (фамилия, имя, отчество в дательном падеже)

предоставляется дополнительный отпуск с  сохранением  среднего  заработка

для прохождения промежуточной аттестации, подготовки и  защиты  выпускной

квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов, сдачи

итоговых государственных экзаменов (ненужное зачеркнуть)

с     16.06.2008    по    15.07.2008    продолжительностью       30

  -----------------   -----------------                    --------------

 (число, месяц, год) (число, месяц, год)                    (количество)

календарных дней.

Государственное  образовательное  учреждение  высшего   профессионального

-------------------------------------------------------------------------

образования

-------------------------------------------------------------------------

           (полное наименование высшего учебного заведения)

                  "Российский экономический университет"

-------------------------------------------------------------------------

имеет свидетельство о государственной аккредитации     2516    , выданное

                                                   ------------

                                                (регистрационный N)

25.10.2004 г., Федеральная служба по надзору в сфере образования и науки

-------------------------------------------------------------------------

                (дата выдачи, полное наименование органа,

         выдавшего свидетельство о государственной аккредитации)

   Печать

   ГОУВПО     Ректор высшего учебного

 "Российский  заведения   или   лицо,

экономический уполномоченное       по    Зотов    Зотов Иван Григорьевич

 университет" доверенности   ректором  ---------  -----------------------

              высшего        учебного  (подпись) (фамилия, имя, отчество)

              заведения

----------------------------------------

     (*) Данная форма справки-вызова может использоваться для обучающихся

по очно-заочной (вечерней), заочной  формам  обучения  в  высшем  учебном

заведении, имеющем государственную аккредитацию, и получающих образование

соответствующего уровня не впервые на условиях, определяемых коллективным

или трудовым договором.

_________________________________________________________________________

                               линия отрыва

                          Cправка-подтверждение

Студент                      Ильина Наталья Сергеевна

        -----------------------------------------------------------------

                            (фамилия, имя, отчество)

находился в        Государственном образовательном учреждении высшего

             ------------------------------------------------------------

                      профессионального образования

-------------------------------------------------------------------------

           (полное наименование высшего учебного заведения)

                  "Российский экономический университет"

-------------------------------------------------------------------------

с       16.06.2008      по      15.07.2008     .

  ---------------------    --------------------

   (число, месяц, год)      (число, месяц, год)

   Печать

   ГОУВПО     Ректор высшего учебного

 "Российский  заведения   или   лицо,

экономический уполномоченное       по    Зотов    Зотов Иван Григорьевич

 университет" доверенности   ректором  ---------  -----------------------

             высшего        учебного  (подпись) (фамилия, имя, отчество)

              заведения

Таблица 1

Учебные отпуска с сохранением среднего заработка*(1)

Назначение отпуска	Продолжительность отпуска
Образовательные учреждения высшего профессионального образования, имеющие государственную аккредитацию
Прохождение промежуточной аттестации	на первом и втором курсах: по 40 календарных дней
	начиная с третьего курса: по 50 календарных дней
	на втором курсе, при освоении основных образова- тельных программ высшего профессионального обра- зования в сокращенные сроки: 50 календарных дней
Подготовка и защита выпускной квалификационной работы и сдача итоговых государственных экзаме- нов	4 месяца
Сдача итоговых государственных экзаменов	1 месяц
Образовательные учреждения среднего профессионального образования, имеющие государственную ак- кредитацию
Прохождение промежуточной аттестации	на первом и втором курсах: по 30 календарных дней
	начиная с третьего курса: по 40 календарных дней
Подготовка и защита выпускной квалификационной работы и сдача итоговых государственных экзаме- нов	2 месяца
Сдача итоговых государственных экзаменов	1 месяц
Образовательные учреждения начального профессионального образования, имеющие государственную ак- кредитацию
Сдача экзаменов	30 календарных дней в течение одного года
Вечерние (сменные) общеобразовательные учреждения, имеющие государственную аккредитацию
Сдача выпускных экзаменов в IX классе	9 календарных дней
Сдача выпускных экзаменов в XI (XII) классе	22 календарных дня

Таблица 2

Учебные отпуска без сохранения среднего заработка

Назначение отпуска	Продолжительность отпуска
Образовательные учреждения высшего профессионального образования
Работникам, допущенным к вступительным испытани- ям	15 календарных дней
Слушателям подготовительных отделений для сдачи выпускных экзаменов	15 календарных дней
Работникам, обучающимся в имеющих государствен- ную аккредитацию образовательных учреждениях по очной форме обучения	для прохождения промежуточной аттестации: 15 календарных дней в учебном году
	для прохождения промежуточной аттестации для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаме- нов: 4 месяца
	для сдачи итоговых государственных экзаменов: 1 месяц
Образовательные учреждения среднего профессионального образования, имеющие государственную ак- кредитацию
Работникам, допущенным к вступительным испытани- ям	10 календарных дней
Работникам, обучающимся по очной форме обучения	для прохождения промежуточной аттестации: 10 календарных дней в учебном году
	для прохождения промежуточной аттестации для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаме- нов: 2 месяца
	для сдачи итоговых экзаменов: 1 месяц

Таблица 3

Оплата проезда к месту нахождения
учебного заведения и обратно*(2)

Образовательное учреждение	Компенсация
Образовательные учреждения высшего профессио- нального образования, имеющие государственную аккредитацию*(3)	один раз в учебном году
Образовательные учреждения среднего профессио- нального образования, имеющие государственную аккредитацию	один раз в учебном году в размере 50% стоимости проезда

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего, среднего и начального профессионального образования, а также в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным либо трудовым договором.

За время утраты работником нетрудоспособности, приходящейся на период учебного отпуска, пособие не платится (подп. а п. 17 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного постановлением Правительства от 15.06.2007 г. N 375).

Учтите, что гарантии и компенсации лицам, совмещающим работу с обучением, предоставляются сотрудникам только по основному месту работы (ст. 287 ТК РФ).

Налоговый учет

Оплата труда, сохраняемая в соответствии с законодательством на время учебных отпусков:

- учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ);

- подлежит налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина от 24.07.2007 г. N 03-04-06-01/260);

- подлежит налогообложению ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина от 14.02.2008 г. N 03-04-06-02/11);

- подлежит налогообложению взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

- подлежит налогообложению взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства от 02.03.2000 г. N 184, далее - Правила).

Судебно-арбитражная практика

Арбитражный суд постановил, что ОАО "Башкирэнерго" правомерно не включало в облагаемую базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний выплаты, производимые работникам в период их нахождения в гарантированных законодательством дополнительных отпусках в связи с обучением. Дело в том, что в период нахождения на учебных занятиях сотрудники не ведут профессиональную деятельность и, соответственно, не подвергаются риску травм и профзаболеваний, связанных с такой деятельностью. Поэтому наступление страхового случая исключается. В связи с чем взимание за такой период страховых взносов противоречит основным правилам страхования (постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2007 г. N Ф09-2890/07-С1).

В свою очередь оплата работодателем сотруднику проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно:

- учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина от 12.03.2008 г. N 03-03-06/1/169);

- не подлежит налогообложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина от 24.07.2007 г. N 03-04-06-01/260);

- не подлежит налогообложению ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- не подлежит налогообложению взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

- не подлежит налогообложению взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, утвержденных постановлением Правительства от 07.07.1999 г. N 765).

Минфин в письме от 24.04.2006 г. N 03-03-04/1/389 напомнил, что Трудовым кодексом не предусмотрена обязанность работника обучаться по специальности, соответствующей трудовым обязанностям. Поэтому затраты на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, а также оплату проезда к месту учебы и обратно организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда.

М.Л. Косульникова,

главный бухгалтер ООО "Галан"

"Налоговый учет для бухгалтера", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Для работников, успешно обучающихся в этих учреждениях. |

*(2) Для работников, обучающихся по заочной форме обучения. |

*(3) Для работников, успешно обучающихся в этих учреждениях. |