Вопрос: ООО реализовало товары на экспорт на общую сумму 150 тыс. рублей. Организация не смогла на 181-й день со дня оформления выпуска товаров представить в налоговый орган комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС. Как рассчитать сумму налогов по результатам сделки, если других операций в отчетном периоде не было? ("Налоговый учет для бухгалтера", N 7, июль 2008 г.)

ООО реализовало товары на экспорт на общую сумму 150 тыс. рублей. Организация не смогла на 181-й день со дня оформления выпуска товаров представить в налоговый орган комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС. Как рассчитать сумму налогов по результатам сделки, если других операций в отчетном периоде не было?

При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса, НДС считают по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом документы представляют не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы. В случае если соответствующие документы в срок представлены не будут, то операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам 10 и 18 процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ).

При экспорте моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов. Если же документы не были собраны и на 181-й календарный день (считая с даты помещения товаров под таможенные режимы), то момент определения налоговой базы определяется в обычном порядке (п. 9 ст. 167 НК РФ).

В данном случае по НДС изначально применяется нулевая ставка. Причем при всем желании организация не может сразу начислить НДС по другим ставкам (10% или 18%). Ведь налогоплательщики не вправе по своему усмотрению изменять установленную законодательством ставку налога. Примером тому могут послужить постановления президиума ВАС от 20.11.2007 г. N 7205/07, от 20.06.2006 г. N 14588/05, от 19.06.2006 г. N 1964/06. В нашем случае надо будет рассчитать только налог на прибыль (в федеральный бюджет - 9 750 руб. (150 тыс. руб. х 6,5%), в бюджеты субъектов РФ - 26 250 руб. (150 тыс. руб. х 17,5%)).

Если же и по истечении 180 дней (считая с даты выпуска товаров в режиме экспорта) фирма не представит указанные в статье 165 Налогового кодекса документы , то на операции по реализации товара на экспорт придется начислить и заплатить НДС. Также следует предоставить "уточненку" по НДС за тот отчетный период, в котором были реализованы товары. В этом случае операции по реализации товаров подлежат включению в раздел 7 декларации по НДС за соответствующий налоговый период. При этом фирма имеет право на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171. А вот за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога придется заплатить пени.

Заметим, что впоследствии налогоплательщик вправе представить в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки. В этом случае уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ). Тогда операции по реализации товаров подлежат включению в раздел 5 декларации по НДС за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов (п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом Минфина России от 07.11.2006 г. N 136н).

С.С. Полятков,

главный бухгалтер ЗАО "Инс-ТРЕЙД"

1 июля 2008 г.

"Налоговый учет для бухгалтера", N 7, июль 2008 г.