Положение о командировках: раздел о расходах (М.Л. Косульникова, "Зарплата", N 8, август 2008 г.)

Положение о командировках: раздел о расходах

В прошлом номере*(1) мы начали разговор о том, как фирме составить Положение о командировках. Сегодня рассмотрим, какими должны быть нормы, определяющие суточные и прочие командировочные расходы, а также приведем образец Положения о командировках.

Установление нормативов по отдельным статьям командировочных расходов определяется двумя группами факторов. С одной  стороны, это финансовые возможности и система приоритетов самого предприятия, с другой - особенности налогообложения расходов. Остановимся подробнее на том, как при составлении Положения о командировках (далее - Положение) учесть влияние налоговых факторов.

Расходы по найму жилого помещения

В перечне командировочных расходов, подлежащих возмещению работнику, прямо поименованы расходы по найму жилья (ч. 1 ст. 168 ТК РФ). Они возмещаются с учетом сумм уплаченного НДС на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице (письма Минфина России от 09.02.2007 N 03-03-06/1/74 и от 22.05.2007 N 03-03-06/1/279) или других первичных документов.

Расходы по оплате жилья документально подтверждены

При наличии подтверждающих документов расходы на оплату жилья:

- признаются в налоговом учете в составе прочих расходов в полной сумме (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", далее - Закон N 167-ФЗ).

Кроме того, нет необходимости начислять страховые взносы на травматизм (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765, далее - Перечень).

Согласно пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса суммы НДС, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки, принимаются к вычету при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет.

Размер документально подтвержденных расходов на оплату жилья не нормируется. Но в случае необходимости он может быть ограничен работодателем (сторонами коллективного договора) в Положении. Ограничение допустимо установить, указав предельную "звездность" нанимаемого жилья или определив верхний предел оплаты суточного проживания.

Документов по оплате жилья нет

При отсутствии документального подтверждения расходы на оплату жилья не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль и, следовательно, не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 и п. 49 ст. 270 НК РФ). Об этом говорится и в письме Минфина России от 18.02.2008 N 03-04-06-02/16. Соответственно на них не начисляются пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ). Но взносы на травматизм начислять необходимо (п. 10 Перечня).

В целях налогообложения НДФЛ документально не подтвержденные суммы оплаты жилья нормируются. Они не облагаются НДФЛ, если их размер не превышает 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и 2500 руб. - в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ). Суммы, превышающие эти нормы, облагаются НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-04-06-01/30).

По статье "Расходы на наем жилого помещения" Положения подлежат возмещению также затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, включая бронирование (письмо Минфина России от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148). Исключение составляют расходы на обслуживание в барах, ресторанах, номерах, а также пользование рекреационно-оздоровительными объектами (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Что писать в Положении о расходах на оплату жилья

При составлении Положения прежде всего следует оговорить требования к первичным документам, подтверждающим оплату жилья. В Положении можно привести список документов установленной формы. В него включается счет за проживание в гостинице по форме N 3-Г, утвержденной приказом Минфина России от 13.12.93 N 121. При заключении договора аренды (такую возможность также необходимо предусмотреть в Положении) документом, подтверждающим расходы, является расписка физического лица - арендодателя частной квартиры о получении арендной платы от командированного работника. В Положении нужно привести обязательные реквизиты такого документа или приложить его образец.

В случае необходимости следует установить предельный размер расходов на оплату жилья или сформировать соответствующую шкалу в зависимости от должности командируемых работников (по аналогии с расходами на проезд) и командировочного задания. Если командируется инженерно-технический работник, он, как правило, выполняет задание на производственной территории принимающей стороны. Гостиничный номер или съемная квартира необходимы ему исключительно для личного проживания и удовлетворения бытовых потребностей. Другое дело - командировка представителя администрации предприятия для установления и налаживания партнерских связей с потенциальными клиентами или поставщиками. В этом случае место проживания командированного должно отвечать высоким требованиям, соответственно и расходы на его оплату будут иными.

В Положении необходимо определить, подлежат ли возмещению документально не подтвержденные затраты работника на оплату жилья. Если предприятие имеет собственные источники финансирования таких расходов, в Положении следует установить размер их компенсации. Если будет принято решение, согласно которому суммы компенсации превышают нормы, определенные в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса (700 руб. по России и 2500 руб. - за границей), необходимо отметить, что сумма превышения облагается НДФЛ.

Суточные

Суточные - сумма денежных средств, предназначенная для возмещения работнику дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства. Суточные выплачиваются командированному сотруднику за каждый день командировки, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в дороге (п. 14 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР"). При командировках в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются (п. 15 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР").

Особенности налогообложения суточных

Налог на прибыль. Суточные в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Нормы расходов на выплату суточных прописаны в постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - постановление N 93).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на выплату суточных за каждый день нахождения в командировке (п. 1 постановления N 93):

- на территории Российской Федерации - в размере 100 руб.;

- за границей - в размере согласно приложению к постановлению N 93.

Суммы, превышающие эти нормы, не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

ЕСН. При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за рубеж не подлежат налогообложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Чиновники предлагают для целей налогообложения ЕСН использовать нормы, утвержденные постановлением N 93 (письма Минфина России от 21.01.2008 N 03-07-09/06, от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247, от 22.05.2007 N 03-04-06-01/154 и от 21.03.2007 N 03-04-06-02/43). Объясняют они это тем, что специальных норм суточных только для целей налогообложения ЕСН Налоговым кодексом не предусмотрено. Однако нормы, установленные постановлением N 93, действуют для исчисления налога на прибыль. В постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04 и пункте 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 отмечается, что законодательно установленными можно считать и размеры возмещения суточных, определяемые коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ).

В любом случае в отношении ЕСН с суммы суточных действует норма пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса. Суммы суточных сверх норм, установленных постановлением N 93, не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль и, следовательно, не облагаются ЕСН. Это относится и к пенсионным взносам (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

НДФЛ. При оплате работодателем сотруднику командировочных расходов не подлежат налогообложению суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ. Об этом говорится в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса. Согласно статье 168 Трудового кодекса размер суточных может быть установлен локальным нормативным актом, например Положением. Но это не значит, что НДФЛ удерживать не нужно вовсе. От налогообложения освобождаются суточные в пределах:

- 700 руб. - за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;

- 2500 руб. - за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Чиновники Минфина России в письме от 01.02.2008 N 03-04-06-01/27 напомнили, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса моментом фактического получения работником подлежащего налогообложению дохода в виде суммы денежных средств, превышающих нормы суточных, является дата выплаты суточных. Соответственно при расчете надо применять курс иностранной валюты к рублю, действующий на эту дату.

Взносы на травматизм. Суммы, выплачиваемые работникам в связи со служебными командировками в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, не облагаются взносами на травматизм (п. 10 Перечня). Как и в случае с ЕСН, под законодательно установленным лимитом следует понимать порядок и размеры возмещаемых затрат, определенных коллективным договором или иным локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). Это может быть и Положение.

Заметим, что до сих пор некоторые региональные отделения ФСС России убеждены, что данные расходы надо нормировать. При этом чиновники настаивают на использовании лимитов, установленных для налога на прибыль и утвержденных постановлением N 93. Арбитры с ними не согласны. Они также считают, что постановление N 93 применяется только при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом судьи напоминают, что в постановлении N 93 отсутствует ссылка на то, что установленные в нем нормы выплат применяются при определении налоговой базы для начисления страховых взносов в ФСС России (постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.06.2007 N Ф03-А80/07-2/1837).

Иные расходы - с ведома работодателя

Перечень командировочных расходов, возмещаемых работодателем, предусматривает иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ч. 1 ст. 168 ТК РФ). Это дает возможность командированному осуществлять затраты, в которых у работодателя есть производственная необходимость, например оплачивать телефонные переговоры, оформлять визы, паспорта и прочие аналогичные документы и др. Установление в Положении порядка осуществления и возмещения такого рода затрат указывает на их производственный характер. При наличии оправдательных документов, подтверждающих размер затрат, запись в Положении доказывает тот факт, что работник произвел расходы не для удовлетворения личных потребностей, а следовательно, не получил дохода при их возмещении работодателем.  Рассмотрим, как представить некоторые затраты в Положении с учетом отдельных нюансов налогообложения.

Телефонные переговоры

Ранее финансисты утверждали, что расходы по оплате телефонных переговоров не предусмотрены в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса и соответственно не уменьшают полученные доходы при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-03-04/2/170). Позднее чиновники изменили свою точку зрения. В письме Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/348 указано, что согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса расходы на оплату услуг связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Поэтому затраты по оплате услуг телефонной связи и обеспечению доступа к интернету, в том числе посредством приобретения телефонных и интернет-карт, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. Для этого надо документально подтвердить произведенные расходы, а также их экономическую обоснованность. При наличии документального подтверждения такие расходы не считаются доходами командированного работника, следовательно, они не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ) и взносами на травматизм (п. 10 Перечня).

В Положении важно указать, какая категория работников имеет право воспользоваться в поездке интернетом, критерии признания производственного характера телефонных переговоров, а также какими документами подтверждается размер затрат на услуги связи.

Визы, паспорта, консульские, транзитные и прочие сборы

Расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы уменьшают налог на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ) и взносами на травматизм (п. 10 Перечня).

В Положении следует упомянуть о том, что размер возмещения будет определяться на основании оправдательных документов, подтверждающих сумму затрат на эти цели.

Ниже приведен образец Положения.

Образец Положения о командировках

Общество с ограниченной ответственностью
"Монтаж и наладка"

Приложение N 7

к коллективному договору

 Представитель работодателя                    Представитель работников

 генеральный директор                          мастер участка N 1

 Эрастов (В.С. Эрастов)                        Разводной (А.А. Разводной)

 28 декабря 2007 года

Положение о служебных командировках
в пределах Российской Федерации

1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение о служебных командировках (далее - Положение) устанавливает основные правила и порядок направления работников ООО "Монтаж и наладка" в служебные командировки в пределах Российской Федерации.

1.2. Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

1.3. Положение обязательно для исполнения всеми работниками ООО "Монтаж и наладка", кроме лиц, указанных в пункте 1.4 Положения.

1.4. Положение не распространяется:

- на беременных работниц;

- работников в возрасте до 18 лет;

- работников в период действия ученического договора;

- работников с разъездным характером работы (приложение N 5 к коллективному договору);

- работников, имеющих детей в возрасте до трех лет или детей-инвалидов в возрасте до 16 лет. (В Положении стороны коллективного договора расширили законодательно установленный список категорий работников, которых нельзя отправлять в командировку. В этом списке отсутствуют категории физических лиц, не имеющих трудовых отношений с предприятием, а именно исполнители по договорам гражданско-правового характера, учредители, члены совета директоров. - Примеч. ред.)

2. Срок командировки

2.1. Срок командировки работников, командировочное задание которых предполагает выполнение работ по монтажу и наладке, не может превышать одного календарного года, включая дни отъезда и приезда, прочих работников - 40 календарных дней.

2.2. При необходимости командирования работника на срок, превышающий установленный в пункте 2.1 Положения, по его истечении сотруднику предоставляется дополнительный отпуск сроком на семь календарных дней, оплачиваемый за счет собственных средств предприятия (приложение N б к коллективному договору). По его окончании работник вновь направляется в командировку для завершения командировочного задания. (В Положение введена дополнительная - по сравнению с нормами трудового законодательства - льгота для работников, вынужденных находиться в длительных командировках. - Примеч. ред.)

2.3. Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о днях прибытия в место командировки и выбытия. Если работник командирован последовательно в несколько населенных пунктов, отметки о днях прибытия и выбытия делаются в каждом пункте.

2.4. При необходимости решение о продлении первоначально установленного срока командировки принимает генеральный директор ООО "Монтаж и наладка" по согласованию с непосредственным руководителем командированного работника и уполномоченным представителем принимающей стороны. Решение оформляется приказом генерального директора.

2.5. Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы командированного работника, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.

2.6. При отправлении транспортного средства до 24.00 включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0.00 и позднее - последующие сутки.

2.7. При задержке в пути работник обязан представить оправдательный документ транспортной организации (справку о причинах опоздания транспортного средства). При отсутствии такого документа пропущенное время в период командировки не включается, за него работнику не выплачиваются суточные, не возмещаются затраты на оплату жилья и прочие расходы.

3. Порядок направления в командировку и возвращения из нее

3.1. Убытие

3.1.1. Направление работников в командировку производится на основании приказа генерального директора (по форме N Т-9, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, далее - постановление N 1).

3.1.2. Руководитель подразделения командируемого сотрудника оформляет командировочное задание (форма N Т-10а, утвержденная постановлением N 1) с описанием основных направлений работы сотрудника в командировке.

3.1.3. За один день до отъезда работнику выдается командировочное удостоверение (форма N Т-10, утвержденная постановлением N 1). Если сотрудник возвращается из командировки в день отъезда, командировочное удостоверение выписывается в общем порядке. (Решение выписывать командировочное удостоверение для однодневных командировок зафиксировано по настоянию главного бухгалтера. Этот порядок облегчает ведение учета рабочего времени и расчета заработной платы. - Примеч. ред.)

3.1.4. Командируемый работник совместно с руководителем своего подразделения составляет смету командировочных расходов на основании норм, установленных разделом 5 Положения. При необходимости решение о произведении затрат сверх норм, установленных разделом 5 Положения, принимает генеральный директор предприятия на основании служебной записки непосредственного руководителя командируемого работника. Смету расходов командируемого работника утверждают руководитель предприятия и главный бухгалтер.

3.1.5. За один день до отъезда в командировку работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся по утвержденной руководителем организации смете командировочных расходов. При получении аванса работник подписывает и передает в бухгалтерию расписку о согласии на удержание сумм неиспользованного аванса из начисленной заработной платы в случае просрочки их возврата свыше срока, установленного в пункте 3.2.4 Положения. (Образец расписки смотрите на с. 110. - Примеч. ред.)

3.1.6. В случае если необходимость в осуществлении дополнительных затрат возникла у работника в течение командировки, он обязан согласовать эти расходы со своим непосредственным руководителем. Факт согласования (разрешения) дополнительных расходов подтверждается направлением командированному факсимильного сообщения, зарегистрированного в журнале регистрации исходящей корреспонденции. Ответственность за дополнительные расходы командированного работника сверх утвержденной сметы несет его непосредственный руководитель, санкционировавший их осуществление.

3.1.7. Непосредственный руководитель обязан провести подробный инструктаж командируемого работника.

3.1.8. При наличии нескольких видов транспорта, связывающего место постоянной работы и место командировки, администрация может предложить командированному работнику вид транспорта, которым ему надлежит воспользоваться. При отсутствии такого предложения работник самостоятельно решает вопрос о выборе транспорта, заказывает и приобретает по наличному расчету из сумм полученного аванса билеты на проезд.

3.1.9. Регистрация лиц, отбывающих в командировки, ведется инспектором отдела кадров в журнале учета работников, выбывающих в командировки.

3.1.10. В день отъезда сотрудник не обязан являться на основное рабочее место.

3.2. Возвращение

3.2.1. Работник обязан выйти на свое рабочее место на следующий рабочий день после дня прибытия из командировки.

3.2.2. Отметку в командировочном удостоверении о возвращении сотрудника делает специалист отдела кадров.

3.2.3. По возвращении из командировки работник в произвольной форме составляет отчет о выполнении командировочного задания и в течение двух дней сдает его руководителю своего подразделения.

3.2.4. По возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней представить в бухгалтерию организации авансовый отчет (по форме N АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55) об израсходованных в связи с командировкой денежных средствах. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, документы об оплате жилого помещения, документы о фактических расходах по проезду и иных связанных с командировкой расходах.

3.2.5. По всем дополнительным расходам должны быть представлены подтверждающие документы.

3.2.6. Руководитель утверждает командировочные расходы работника, произведенные в пределах норм, установленных разделом 5 Положения, и на основании сметы командировочных расходов. Командировочные расходы работника, произведенные им сверх согласованной сметы и без согласования (разрешения) непосредственного руководителя, утверждению и возмещению не подлежат.

3.2.7. Работник в течение трех рабочих дней по приезде из командировки возвращает в кассу остаток неиспользованного аванса, выданного на командировку. При несвоевременном возврате остатка неиспользованного аванса работодатель вправе удержать его из сумм заработной платы работника на основании приказа генерального директора и расписки работника о его согласии на удержание.

3.2.8. В случае перерасхода денежных средств организация компенсирует работнику на основании его заявления суммы перерасхода, утвержденные руководителем организации.

4. Гарантии командированным работникам

4.1. При направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение места работы и среднего заработка. В случае когда сумма среднего заработка за период командировки оказывается меньше, чем сумма заработной платы, начисленной исходя из должностного оклада, работнику гарантирована доплата до суммы заработка, рассчитанной из должностного оклада без учета других доплат и надбавок (приложение N 1 к коллективному договору). Доплата производится за счет собственных средств предприятия. Она облагается НДФЛ в общем порядке. (Дополнительная выплата, предусмотренная положением об оплате труда с целью возмещения потерь в заработке командированных работников. - Примеч.ред.)

4.2. На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех организаций, в которые они командированы. Табель на командированного работника ведется по графику основного места работы. Он корректируется по возвращении сотрудника на основании данных командировочного удостоверения.

4.3. Если сотрудник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, ему производится доплата в размере двойной дневной тарифной ставки.

4.4. В случае когда по распоряжению работодателя работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении предоставляется другой день отдыха.

4.5. В случае временной нетрудоспособности командированному работнику на общих основаниях выплачивается соответствующее пособие. Течение командировки прерывается с первого дня нетрудоспособности и возобновляется со следующего дня после ее окончания.

4.6. За период временной нетрудоспособности командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении). Ему выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению командировочного задания или вернуться к месту постоянного жительства, но не свыше двух месяцев.

4.7. Выплата заработной платы командированному работнику производится одним из следующих способов по его выбору:

- почтовым переводом;

- на лицевой счет в банке;

- через доверенное лицо из кассы предприятия.

Расходы по выплате заработной платы работникам, находящимся в командировке, несет работодатель.

5. Перечень и нормы командировочных расходов

5.1. Расходы на проезд

5.1.1. Расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере фактически оплаченных сумм, подтвержденных оправдательными документами (билетами на железнодорожный, водный, автомобильный транспорт, распечаткой электронного билета и посадочным талоном на самолет, квитанциями об оплате дополнительных услуг и сборов перевозчика). Они включают стоимость фактически оплаченных:

- услуг по проезду от места проживания к месту командировки с учетом норм комфортабельности, установленных в пункте 5.1.2 Положения);

- услуг по проезду к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта;

- страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

- услуг по предварительной продаже проездных документов;

- услуг по использованию в поездах постельных принадлежностей;

- услуг VIP-залов в аэропортах (для работников административного управления);

- аэродромных сборов, сборов за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта.

5.1.2. Расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не свыше стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда, для работников административного управления - в вагоне класса "СВ";

- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

- воздушным транспортом - экономическим классом, для работников административного управления - бизнес-классом;

- автомобильным транспортом - на любом автотранспортном средстве (включая такси).

5.2. Расходы на оплату жилья

5.2.1. Командированный работник вправе самостоятельно выбрать место проживания в командировке (гостиница или частный сектор). Он имеет право от лица предприятия:

- заключить договор аренды жилого помещения;

- произвести выплату арендной платы. Если арендодатель - физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, то удержать НДФЛ в размере 13% от суммы арендной платы;

- получить расписку о получении арендной платы арендодателем - физическим лицом.

5.2.2. При предъявлении подтверждающих документов (счета за проживание в гостинице по форме N 3-Г, утвержденной приказом Минфина России от 13.12.93 N 121, расписки физического лица - арендодателя жилого помещения о получении арендной платы, договора аренды жилого помещения) командированному работнику возмещаются затраты по найму жилого помещения в месте командировки со дня прибытия и по день выезда. Они включают расходы:

- по найму (аренде) жилья в размере фактических затрат, но не более 1000 руб. в сутки на человека, а для работников административного управления - 1500 руб.;

- оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

5.2.3. Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной оправдательными документами (см. пункт 2.7 Положения), возмещаются в размере фактических документально подтвержденных затрат, но не более 1000 руб. на человека в сутки для всех категорий работников.

5.2.4. При непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения (в том числе при задержке в пути), ему выплачивается компенсация стоимости найма жилья в размере 700 руб. за каждый день нахождения в командировке.

5.3. Суточные

5.3.1. Командированному работнику выплачиваются суточные за каждый день нахождения в командировке в размере 800 руб., включая выходные и праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в дороге. Сумма превышения суточных по сравнению с нормой, установленной в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса, облагается налогом на доходы физических лиц.

5.3.2. При командировках в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

5.4. Прочие командировочные расходы

5.4.1. При наличии оправдательных документов, подтверждающих оплату, командированным работникам возмещаются:

- расходы на междугородние переговоры с телефона гостиницы (наемного жилого помещения) с мобильного телефона на телефонные номера непосредственного руководителя (на основании распечатки узла связи, предоставившего услуги по месту командирования) в размере фактических затрат;

- расходы на оплату за пользование интернетом в размере фактических затрат, но из расчета не более 500 руб. за 30 календарных дней;

- представительские расходы (для работников административного управления) в размере фактических затрат, но не более 2500 руб. на одно приглашенное лицо;

- иные затраты, осуществление которых согласовано с непосредственным руководителем командированного работника, одобрено генеральным директором и главным бухгалтером.

5.4.2. Командированный работник обязан сохранять все документы, подтверждающие расходы.

6. Срок действия Положения

Положение вступает в силу с 1 января 2008 года и применяется в течение времени действия коллективного договора, приложением к которому оно является.

Приложение к Положению о командировках
(образец расписки командированного работника)

                     В бухгалтерию ООО "Монтаж и наладка"

                                                         ----------------

Расписка

     Я,                                                                 ,

       -----------------------------------------------------------------

        (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер работника)

согласен(на) на удержание из моей заработной  платы  не  возвращенного  в

срок,  установленный  в   пункте   3.2.4   Положения   о   командировках,

неиспользованного аванса.

     "     "                200  года               (                )

      ----- ----------------   -     --------------- ----------------

      число      месяц                   подпись         фамилия

М.Л. Косульникова,

налоговый консультант

"Зарплата", N 8, август 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Смотрите статью "Составляем Положение о командировках" // Зарплата, 2008, N 7. - Примеч. ред.