Большие поправки для малого бизнеса (И.Е. Зубарева, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 16, август 2008 г.)

Большие поправки для малого бизнеса

Утвержден целый комплекс поправок в Налоговый кодекс РФ, касающихся специальных налоговых режимов. Соответствующий Федеральный закон N 155-ФЗ Президент РФ подписал 22 июля 2008 г. Поправки вступают в силу уже 1 января 2009 г.

И так, изменен порядок представления деклараций для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и уплачивающих единый сельскохозяйственный налог. Также произошли изменения в правилах признания доходов и расходов для некоторых налогоплательщиков, перешедших на специальные режимы налогообложения, серьезно отредактирован раздел, посвященный применению упрощенной системы налогообложения на основе патента. Власти ввели определенные ограничения и для организаций, уплачивающих единый налог на вмененный доход.

Упрощенная система налогообложения

Предприятия, применяющие УСН, с января 2009 г. будут представлять налоговую декларацию только один раз в год - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Это первая и, наверное, самая приятная поправка.

Существенное послабление дано в отношении переноса убытков на будущее. Законодатели убрали из НК РФ норму, согласно которой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Теперь налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Расширены п. 2.1 и 3 ст. 346.25 НК РФ, которые посвящены особенностям перехода на упрощенную систему налогообложения с иных налоговых режимов, и наоборот.

Подкорректирован порядок определения доходов и расходов. Например, организациям, применяющим УСН, помимо расходов на обязательное страхование работников и имущества разрешили признавать расходы на обязательное страхование ответственности. Кроме того, из подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ убрана норма, согласно которой затраты по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данных сырья и материалов в производство.

Новыми видами деятельности, которые могут быть переведены на упрощенную систему налогообложения на основе патента, дополнен п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Это услуги общественного питания; по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов); связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка); связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства. Также можно приобрести патент на выпас скота, ведение охотничьего хозяйства, охоту, занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью, ведение частной детективной деятельности.

Налогоплательщикам, имеющим патент, разрешили привлекать наемных работников, в том числе и по договорам гражданско-правового характера. Но среднесписочная численность таких работников за налоговый период не должна превышать пяти человек. Также с нового года патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Единый налог на вмененный доход

Некоторые корректировки внесены в ст. 346.26 НК РФ, а именно в перечень видов деятельности, которые облагаются ЕНВД. Например, такой вид деятельности, как оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, заменили на оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок). Чем-то не угодили законодателям киоски, палатки и лотки. Их исключили из подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, оставив только розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Появились определенные ограничения для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. С 1 января 2009 г. применять ЕНВД не смогут организации и индивидуальные предприниматели, если среднесписочная численность их работников за предшествующий календарный год превысит 100 человек. Еще одно ограничение: применять ЕНВД организация не может, если доля участия в ней других организаций превышает 25%.

При этом ограничение не распространяется на налогоплательщиков, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при этом среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%.

Также ограничение не распространяется на организации потребительской кооперации, ведущие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", и на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, ведущие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

Не переводятся на ЕНВД налогоплательщики, которые по решению местных властей должны платить единый налог, но при этом приобретают патент. Не должны применять этот специальный налоговый режим и учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если данные услуги являются неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений. И наконец, от ЕНВД освобождены организации и предприниматели, предоставляющие услуги по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Важно также, что согласно новым поправкам если организация по каким-либо причинам теряет право на применение ЕНВД и переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода, то она уплачивает положенные налоги и сборы как вновь созданная организация.

Очень интересно законодатели переписали ст. 346.28 НК РФ, регламентирующую постановку на учет организации в качестве плательщика ЕНВД. Ранее было сказано, что налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту ведения своей деятельности в пятидневный срок с ее начала. Очевидно, на практике по вине налоговых органов им это за пять дней сделать не удавалось. Теперь законодатель требует от плательщика ЕНВД не встать на учет за пять дней, а лишь подать заявление о постановке на налоговый учет в течение этих пяти дней. В свою очередь, следующий абзац документа обязывает налоговый орган в течение пяти дней с момента получения заявления поставить будущего плательщика ЕНВД на налоговый учет. Аналогично распределены и обязанности по снятию налогоплательщика с налогового учета.

Важное разъяснение дано и по такому виду деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. На розничных рынках налогоплательщиками в отношении такого вида деятельности являются управляющие рынками компании.

Если говорить об оказании услуг по передаче во временное владение или пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, на розничных рынках, то в этом случае плательщиками ЕНВД также будут управляющие рынками компании.

Значения корректирующего коэффициента (используется для расчета единого налога) согласно новой редакции НК РФ округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Единый сельскохозяйственный налог

Организации, уплачивающие ЕСХН, с нового года будут представлять налоговую декларацию также только по итогам налогового периода, один раз в год, не позднее 31 марта. Как и для налогоплательщиков, применяющих УСН, для сельхозпроизводителей снято ограничение по переносу убытка на будущие налоговые периоды. С 1 января 2009 г. отменяется норма, согласно которой убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%. Налогоплательщики вправе перенести убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток получен. При этом убыток, полученный при применении других режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН.

Подкорректирована ст. 346.5 НК РФ, посвященная порядку признания доходов и расходов при ЕСХН. Так, в соответствии с новой редакцией при определении налоговой базы не учитываются доходы организации, указанные в ст. 251 Кодекса, и доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ.

Что касается расходов, то их перечень дополнен расходами на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами, и расходами, связанными с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. Также в этот перечень включены расходы на питание экипажей морских и речных судов в пределах норм, которые утверждает Правительство РФ. Суточные или полевое довольствие теперь можно включать в расходы вне зависимости от норм, установленных Правительством РФ. Кроме того, перечень расходов дополнен затратами на услуги лоцманов, портовые сборы.

Существенно расширена норма, позволяющая списывать расходы на земельные участки. Теперь к расходам можно смело отнести и стоимость права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения такого договора.

Суммы расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки включаются в состав расходов после фактической оплаты налогоплательщиком полученных прав. При этом факт подачи документов на государственную регистрацию такого права, если законодательство требует госрегистрации, должен быть подтвержден документально. Это значит, что у налогоплательщика должна быть расписка о получении регистрирующим органом документов на регистрацию имущественных прав.

И.Е. Зубарева,

корреспондент журнала

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности в РФ"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 16, август 2008 г.