Вопрос: Наша фирма находится на УСН. Недавно у нас появился крупный клиент, который находится на общем режиме налогообложения. По его просьбе, выставляя данной компании счета-фактуры, мы выделяли в них НДС. При этом суммы налога мы перечисляли в бюджет. Однако в ходе проверки инспекторы нам сказали, что мы должны были включать НДС в состав доходов. Так ли это? ("Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.)

Наша фирма находится на УСН. Недавно у нас появился крупный клиент, который находится на общем режиме налогообложения. По его просьбе, выставляя данной компании счета-фактуры, мы выделяли в них НДС. При этом суммы налога мы перечисляли в бюджет. Однако в ходе проверки инспекторы нам сказали, что мы должны были включать НДС в состав доходов. Так ли это?

Вынуждены вас огорчить. По данному вопросу существует официальная позиция Минфина России*(1): если "упрощенец" выставил покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, то он должен не только уплатить данный налог в бюджет, но и включить его в состав доходов.

Данная позиция основана на том, что в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса*(2). Согласно пункту 2 этой статьи выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Уменьшение выручки на сумму НДС не предусмотрено. Кроме того, в закрытом перечне расходов, учитываемых "упрощенцами" при исчислении налога*(3), не упоминаются расходы в виде НДС, предъявленного покупателям.

Вместе с тем судьи в большинстве своем придерживаются иной позиции*(4). Они считают, что НДС, предъявленный "упрощенцами" покупателям, не должен включаться в состав доходов при налогообложении.

Стоит ли доводить дело до судебного разбирательства в данном случае, безусловно, решать вам. На наш взгляд, шансы на успех у фирмы достаточно неплохие.

С. Симонянц,

эксперт журнала

Экспертиза:

Ю.В. Волкова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер-эксперт

К.Г. Завьялов,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

В письме от 14 апреля 2008 года N 03-11-02/46 Минфин России рассматривает ситуацию, когда "упрощенец" выставляет покупателю счет-фактуру с выделенным НДС. Финансисты считают, что данный налог фирма на УСН должна включить в состав доходов при исчислении единого налога. Надо сказать, что некоторые судьи поддерживают данную точку зрения (Пост. ФАС СЗО от 25.04.2005 N А13-10310/04-19). В то же время такая позиция не соответствует определению дохода, данному в статье 41 Налогового кодекса. Так, доходом признается экономическая выгода. В рассматриваемом же случае "упрощенец", получив от покупателя сумму НДС, перечисляет ее в бюджет. Следовательно, экономической выгоды в смысле статьи 41 Кодекса компания не имеет.

Кроме того, уплатив НДС с дохода от реализации, фирма снова включает сумму этого налога в доход, облагаемый теперь уже единым налогом. В результате чего нарушается принцип исключения двойного налогообложения. Следовательно, включение НДС в состав доходов в данном случае неправомерно. Согласно с этим и большинство судей (Пост. ФАС ПО от 17.08.2006 N А65-6256/2006, ФАС УО от 16.02.2006 N Ф09-563/06-С2 и ФАС СЗО от 12.10.2005 N А66-1094/2005).

1 июля 2008 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-11-02/46

*(2) п. 1 ст. 346.15 НК РФ

*(3) п. 1 ст. 346.16 НК РФ

*(4) Пост. ФАС ПО от 17.08.2006 N А65-6256/2006, ФАС УО от 16.02.2006 N Ф09-563/06-С2, ФАС СЗО от 12.10.2005 N А66-1094/2005