Комментарий к письму Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 26.06.2008 N 2337-17 (С.Р. Гулиева, "Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 2, август 2008 г.)

Комментарий к письму Министерства здравоохранения
и социального развития Российской Федерации
от 26.06.2008 N 2337-17

В конце 2007 года Правительство РФ взамен старого Положения об исчислении средней заработной платы, утвержденного Постановлением N 213*(1), которым исправно руководствовались бухгалтеры в течение пяти лет, приняло Постановлением N 922*(2) новое (далее - Положение). Технически расчет отпускных несложен, но некоторые нюансы вызвали ряд вопросов.

Об особенностях учета тринадцатой зарплаты
при расчете среднего заработка

Работодатель вправе поощрять своих сотрудников за добросовестное выполнение трудовых обязанностей (ч. 1 ст. 191 ТК РФ). Одним из эффективных средств мотивации и поощрения является премия по итогам года, или, как ее еще называют, тринадцатая зарплата. Это один из видов выплат стимулирующего характера, входящих в систему оплаты труда работников и персонала и утвержденных Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 N 818 "Об утверждении видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях". Порядок, размер и условия премирования по итогам года законодательством не определены. Они устанавливаются и фиксируются в одном из внутренних локально-нормативных актов, в частности в положении об оплате труда бюджетной организации или в коллективном договоре.

Порядок расчета премии по итогам работы за год определяется в зависимости от установленных показателей и целей премирования. Основной целью его является стимулирование работника, добросовестно трудившегося в течение всего календарного года для достижения максимальных финансовых результатов деятельности своего учреждения. Варианты методики расчета возможны различные, в том числе и установление фиксированных сумм. Обычно при разработке методики определения суммы премии, положенной каждому работнику, за основу берут отработанное им количество дней в календарном году. Однако работодатель вправе установить любые дополнительные условия.

Годовая премия, предусмотренная системой оплаты труда, обязательно должна быть учтена при расчете среднего заработка для выплаты отпускных (п. 2 Положения).

Порядок включения премий и вознаграждений в расчет среднего заработка рассмотрен в п. 15 Положения. Однако многие абзацы данного пункта вызвали вопросы.

В силу абз. 5 п. 15 Положения если время, приходящееся на расчетный период отпуска, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время.

Согласно ст. 139 ТК РФ расчетным периодом при любом режиме работы являются 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. Например, если сотрудник уходит в отпуск с 1 июня 2008 года, то расчетным в данном случае будет являться период с 01.06.2007 по 31.05.2008.

Если расчетный период для отпуска отработан не полностью, тогда все премии и вознаграждения (в том числе и премия по итогам работы за год) должны быть начислены за фактически отработанное время в расчетном периоде. Из каких дней - рабочих или календарных - произвести расчет, данный абзац разъяснений не содержал.

В комментируемом Письме Минздравсоцразвития РФ от 26.06.2008 N 2337-17 даются разъяснения по данному вопросу. Вознаграждение по итогам работы за год, или тринадцатая зарплата, рассчитывается путем деления фактически начисленной суммы премиальных выплат, подлежащих пересчету, на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде по норме и умножения на количество рабочих дней по календарю пяти-дневной (шестидневной) рабочей недели, приходящейся на отработанное время в расчетном периоде для расчета отпускных.

Рассмотрим, как это разъяснение действует на практике.

Пример 1.

Работник уходит в отпуск с 1 июня 2008 г. на 28 кал. дн. Расчетный период для оплаты отпуска - с 01.06.2007 по 31.05.2008 - отработан не полностью (с 14.06.2007 по 30.06.2007 работник был на больничном). Годовая премия ему была начислена в ноябре 2007 г. в сумме 5 000 руб. Сумма заработной платы, подлежащая включению в расчет отпускных, составит 100 000 руб. В соответствии с внутренним локальным актом организации годовая премия выплачивается без учета отработанного в 2007 г. времени. Организация работает по графику пятидневной рабочей недели. Следует рассчитать сумму для начисления отпускных.

Руководствуясь абз. 3 п. 10 Положения, рассчитаем количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в июне 2007 года, оно составит 12,74 дн. (29,4 / 30 x 13).

Рассчитаем количество фактически отработанных дней в расчетном периоде для перерасчета суммы премии. Оно составит 237 раб. дн. (июнь 2007 г. - 8 + июль - 22 + август - 23 + сентябрь - 20 + октябрь - 23 + ноябрь - 21 + декабрь - 21 + январь 2008 г. - 17 + февраль - 20 + март - 20 + апрель - 22 + май - 20).

Общее количество рабочих дней по норме расчетного периода составляет 249.

Сумма годовой премии для включения ее в расчет среднего заработка - 4 759,04 руб. (5 000 руб./ 249 раб. дн. x 237 раб. дн.).

Определим среднедневной заработок для расчета отпускных. Он равен 311,65 руб. (100 000 + 4 759,04) / (12,74 дн + 29,4 дн. x 11 мес.).

Сумма отпускных составит 8 726,2 руб. (28 кал. дн. x 311,65 руб.).

Несколько слов об индексации

При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок сотрудников увеличивается в следующем порядке.

Повышение произошло в расчетный период. Выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период, увеличиваются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

Повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. Повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Повышение произошло в период сохранения среднего заработка. Часть среднего заработка увеличивается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода (п. 16 Положения).

При этом законодатель обратил внимание бухгалтера на абз. 2 п. 16 Положения. При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность). При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.

На практике вызывало сомнение, что понимать под диапазоном значений. В Письме N 2337-17 Минздравсоцразвития РФ дало соответствующие разъяснения: диапазоном значений следует считать значения в размерах, установленных, например, от 10 до 50% от должностного оклада, до 100% от оклада или до 2,5 окладов.

Пример 2.

Медработнику предоставлен отпуск с 1 июля 2008 г. на 28 календарных дней. Расчетный период для отпускных - с 01.07.2007 по 30.06.2008. С сентября зарплата работника была повышена с 10 000 до 12 000 руб., при этом ранее медработнику были установлены доплаты в диапазоне значений от 10 до 50% от должностного оклада. В данном случае при расчете среднего заработка для начисления суммы отпускных зарплату за период с июля по август 2007 года необходимо увеличить в 1,2 раза (12 000 руб. / 10 000 руб.). Установленные доплаты в диапазоне значений не индексируются.

С.Р. Гулиева,

эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 2, август 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

*(2) Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.