Комментарий к письму Минфина РФ от 06.05.2008 N 03-04-06-01/117 (В.И. Горюшина, "Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 06.05.2008 N 03-04-06-01/117

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.

В Письме от 06.05.2008 N 03-04-06-01/117 Минфином поднимается вопрос о предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ в размере 500 руб. гражданам - ветеранам боевых действий, принимавшим участие в соответствии с решениями органов государственной власти в боевых действиях на территории Российской Федерации и продолжающим военную службу в Вооруженных Силах.

Федеральным законом от 18.07.2006 N 119-ФЗ "О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесено дополнение в ст. 218 НК РФ (далее - Закон N 119-ФЗ), которое вступило в силу с 01.01.2007.

До этого в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 500 руб. распространялся на граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

С 01.01.2007 в редакции Закона N 119-ФЗ названный подпункт был расширен и его содержание стало следующим: налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации.

По вопросу правомерности применения налогового вычета в размере 500 руб. мнения разделились, причем не только между финансистами и сотрудниками налоговой службы, но и внутри налогового ведомства.

В комментируемом письме говорится: согласно пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (в ред. Закона N 119-ФЗ) граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации, имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.

Из приведенной нормы Кодекса следует, что в отношении граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации, данный налоговый вычет предоставляется независимо от того, уволены они или продолжают военную службу.

Такого же мнения придерживаются сотрудники УФНС по г. Москве в письмах от 14.11.2007 N 28-11/108635@, от 02.07.2007 N 28-11/62357: право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода гражданами, принимавшими участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ, не зависит от того, состоят или нет указанные лица на военной службе.

Следовательно, физические лица, принимавшие участие в боевых действиях на территории РФ по решению органов государственной власти РФ и состоящие на военной службе, имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.

Однако в Письме от 30.03.2007 N 04-4-06/635@ сотрудники ФНС трактуют изменения не в пользу военнослужащих, продолжающих службу в Вооруженных Силах: стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей, установленный абзацем 16 подпункта 2 пункта 1 статьи 218 Кодекса, распространяется на граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы.

Военнослужащие, принимавшие участие в боевых действиях на территории Российской Федерации и продолжающие действительную военную службу, имеют право на стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса, то есть в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, и действующий до месяца, в котором их доход, начисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Правы или нет чиновники налогового ведомства, трактуя возможность применения вычета в размере 500 руб. именно таким образом? Давайте попробуем рассмотреть это с позиции нашего великого и могучего русского языка. В контексте данного предложения союз "а также" употребляется в значении союза "и", то есть данные части равноправны и являются двумя самостоятельными предложениями. Союз "а также" используется для присоединения еще одной совершенно новой категории граждан. Отсюда следует вывод, что уважаемые налоговики не правы, когда начинают читать данное предложение со слова "уволенные", так как здесь нет включения в вышестоящее предложение. Для того чтобы оно понималось так, как трактуют его налоговики, союз "а также" должен быть заменен на такие слова, как "в том числе", "в частности", "например".

Таким образом, отвечая на вопрос: предоставлять ли стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 500 руб. гражданам, принимавшим участие в соответствии с решением органов государственной власти в боевых действиях на территории Российской Федерации и продолжающим службу в Вооруженных Силах, будем придерживаться мнения Минфина. Но, уважаемые читатели, будьте готовы к тому, что нормы пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ сотрудники налоговой службы могут объяснять по своему усмотрению и, к сожалению, на сегодняшний день арбитражная практика по данному вопросу отсутствует.

В.И. Горюшина,

эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, июль 2008 г.