Вопрос: Организация получает дивиденды от участия в деятельности других организаций. В процессе проверки нам были высказаны претензии, в связи с чем просим разъяснить: каков порядок обложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, действующий с 01.01.2008? ("Налоговая проверка", N 4, июль-август 2008 г.)

Организация получает дивиденды от участия в деятельности других организаций. В процессе проверки нам были высказаны претензии, в связи с чем просим разъяснить: каков порядок обложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, действующий с 01.01.2008?

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами РФ, по доходам в виде дивидендов, за исключением доходов в виде дивидендов, источником которых является иностранная организация, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных указанным пунктом. Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, она признается налоговым агентом.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д), где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - их получателей, при условии если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, формируемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В пункте 2 ст. 275 НК РФ указано, что при расчете величины налога показатель д определяется как общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов. Таким образом, дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций или НДФЛ, при определении показателя д не учитываются.

При расчете показателя Д, определяемого как общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - их получателей, при условии если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при формировании налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов, учитывается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, то есть сумма дивидендов за вычетом удержанного с них налога, если данные суммы дивидендов ранее не принимались к вычету при определении суммы налога с доходов в виде дивидендов, подлежащей удержанию налоговым агентом.

При этом, поскольку п. 2 ст. 275 НК РФ не установлено иное, показатель Д формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Налоговая проверка"

1 июля 2008 г.

"Налоговая проверка", N 4, июль-август 2008 г.