Комментарий к Федеральному закону РФ от 22.07.2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (А. Беляев, "Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.)

Комментарий к Федеральному закону РФ от 22.07.2008 N 121-ФЗ
"О внесении изменений в статью 218 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 22.07.2008 N 121-ФЗ внес в Налоговый кодекс в части применения стандартных налоговых вычетов изменения, которые вступят в силу с 1 января 2009 года.

В настоящий момент согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на определенные категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысит 20 000 руб. После вступления в силу комментируемого документа предельный размер дохода увеличится до 40 000 руб. Соответственно, в следующем месяце, когда доход налогоплательщика превысит 40 000 руб., вычет предоставляться не будет.

Следующие изменения касаются стандартного налогового вычета на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

- исчезло определение одинокого родителя, то есть одного из родителей ребенка, который не состоит в зарегистрированном браке. Теперь при наличии у ребенка двух родителей, находящихся в разводе, двойной вычет предоставляется одному из родителей;

- вместо понятий "вдова (вдовец)" и "одинокий родитель" вводится понятие "единственный родитель". В отношении указанного лица может применяться налоговый вычет в двойном размере. Однако Налоговым кодексом не разъясняется, что подразумевается под этим термином. Вероятно, в результате при определенных обстоятельствах у налогоплательщиков будут возникать разногласия с налоговыми органами;

- стандартный налоговый вычет на ребенка повышен с 600 до 1 000 руб. В указанном размере налоговый вычет будет применяться к соответствующим налогоплательщикам до тех пор, пока их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280 000 руб. По нашему мнению, увеличение вычета и предельного размера дохода является положительным моментом, но в некоторой степени запоздавшим: заработная плата работников бюджетных учреждений постоянно повышается, и старания законодателей улучшить демографическую ситуацию в современных условиях могли бы быть и более весомыми;

- в состав лиц, имеющих право на получение стандартного налогового вычета, перечисленных в абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, включены супруг (супруга) приемного родителя;

- предусмотрена возможность получения стандартного налогового вычета в двойном размере одним из родителей (приемным родителем). Для этого второй родитель (приемный родитель) должен написать заявление от отказе в получении вычета.

Рассмотрим нововведения на примере.

Пример.

Иванов П.Н. и Иванова Г.М., состоящие в браке, имеют несовершеннолетнюю дочь. По состоянию на 01.01.2009 ежемесячная заработная плата Иванова П.Н. - 70 000 руб., его жены - 20 000 руб. Оба родителя имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 1 000 руб. каждый. При этом для Иванова П.Н. данный вычет будет представляться до мая 2009 года, то есть до момента получения им дохода с начала налогового периода в сумме 280 000 руб., а для Ивановой Г.М. - весь год, так как он не превысит предельной суммы дохода.

Иванов П.Н. в январе 2009 года напишет заявление об отказе в получении вычета в пользу Ивановой Г.М., в результате чего она будет иметь право на получение вычета в двойном размере, а именно в сумме 2 000 руб. в месяц.

А. Беляев,

редактор журнала "Бюджетные организации:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.